信息技術審計課程改革探究

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［摘要］隨著科學技術的快速的發展，高校必須結合不同時代學生的學習特點和企業的需求，優化教學設計，變革教學手段，豐富教學資源。本文基于信息技術給審計帶來的挑戰，結合高校目前審計教學的現狀，提出了審計課程改革的建議。

［關鍵詞］信息技術；審計課程；改革探究

目前，很多行業都開始利用電子計算機和現代通信手段實現獲取信息、傳遞信息、存儲信息、處理信息、顯示信息和分配信息。人類社會傳統的工作方式、管理模式、生產形式和消費形式，乃至整個社會的經濟結構正發生著翻天覆地的變化。隨著信息技術運用以摩爾定律速度增長，企業的內部控制、生產經營流程、營銷模式、財務報告反映等各方面的內容均發生了較大的變化，從而對“風險導向審計”提出了更高的要求，社會公眾對審計結果也有了更高的期望。高校作為培養符合社會需求的專業人才基地，必須適時調整教學內容，改變教學手段，改進成績評估體系，對接企業實際需求，以滿足并超越企業期望為目標，完成審計課程改革工作。

1信息技術發展給審計帶來的挑戰

目前，相當部分規模以上企業出于追求數據真實、完整、效率和決策成本控制等考慮，全面實現了企業信息化（如實施ERP），使企業財務管理、人力資源、營銷客服、生產運作、供應鏈與物流等模塊有機融合，生成大量原始信息。在海量的信息數據中，企業如何保證審計質量，評價審計風險，防范企業舞弊，面臨著較大的挑戰。1.1審計線索復雜化，審計難度增加。審計線索對審計極其重要，企業經營管理使用了信息化技術，使審計線索比傳統審計復雜得多，增加了審計難度。在審計線索的來源上，傳統審計依賴紙質紀錄，所得的審計證據大多為帶有相關主體簽章認證的紙質憑證，在完整性和有效性上較為可靠，審計人員可以通過順查和逆查的方法檢查會計核算是否合理、合規。隨著信息技術的運用，審計中如何控制會計數據信息的采集及其轉化風險，能否完整而有效地保存相關決策、交易證據也將是一個值得思考的難題。在線索加工的過程中，傳統審計一般從憑證到賬簿再到報表，都是審計人員一步一步進行手工操作，每一步都有文字紀錄，每一步都要經手人簽字，都要保證每一環節的可靠性。在信息化時代，從業務數據的具體處理過程到報表生成及輸出都由計算機按照指令程序自動完成，不能及時發現出現的錯誤，而且在追究責任人問題上也將產生極大的困難，數據缺乏可視性審計軌跡，審計線索帶有隱蔽性。在審計線索保存和修改方面，傳統的審計線索均具有一定的封閉性，紙質紀錄只能在企業內部范圍保存修改，遭受外部人員非法修改的可能性較低。而在信息技術廣泛應用的今天，數據存儲、讀取方式都發生了較大改變，逐漸被無紙化交易代替，數據信息容易遭到篡改而不留痕跡，出現嚴重的審計風險。1.2內部控制信息化，審計內容增加。被審單位為保證財務報告的可靠性、經營效率，有必要設計和實施內部控制體系。隨著信息技術的發展，內部控制的形式和內涵發生了較大的變化，有自動化的，或是基于自動流程的人工控制。雖然完善的內部控制具有能夠有效防止或發現并糾正重大錯報的可能，但依賴信息技術自動控制也會給內部控制帶來風險，如未經授權改變主文檔的數據或不恰當的人為干預等。從內部控制角度說，傳統審計面對的外部環境相對穩定，從而能夠保障內部控制制度有效發揮。在手工操作條件下，審計人員通過職責分工形成的內部控制體系和以會計憑證、賬簿以及報表之間的鉤稽關系形成的內部控制系統，確保了數據的完整、真實和安全。在審計信息化的過程中，審計人員面對財務信息系統或其他網絡信息系統，以肉眼核查存放在計算機中的憑證、賬簿和報表等會計信息時，可能難以對整個會計處理流程和內控制度過程形成全面的認識和監督。在“互聯網+”時代，由于市場準入條件相對放寬，有關商務法律、會計法規還不健全，加上外部經濟環境不穩定因素增加，企業外部帶來的經營風險凸顯，種種原因疊加在一起，企業的內部控制制度就難以發揮應有的效果，從而增加了審計的風險。因此，審計人員在審計計劃階段對企業內部控制進行分析評估時，還必須比傳統審計增加一些內容，即必須單獨考慮信息技術對企業風險評估的影響，也就是說要從信息技術一般控制與應用控制兩方面進行測試，在系統有效的情況下，才可以信賴計算機生成的數據。1.3審計技術手段改變，迫切需要提高審計人員素質。過去審計人員審計以手工為主，通過觀察、詢問、檢查、函證、重新計算、重新執行和分析程序等方法搜集證據，出于考慮審計成本，精力大多放在驗證賬表數據的真實性、完整性、準確性，從而可能會忽略運用職業判斷能力結合企業內外部環境變化及內部控制進行全面風險評估，導致審計重點出現“撿了芝麻，丟了西瓜”的現象，遺漏重大錯報。信息技術帶來的最明顯變化是計算機輔助審計技術的廣泛應用，大量審計軟件、Excel軟件、審計數據庫等的出現，大大提高了審計效率，使審計人員從大量基礎、機械但必須要做的審計流程中解放出來，把更多的精力放在判斷重要性上面。審計信息技術也有局限性，因此對審計人員的素質提出了更高的要求，審計人員除了要有豐富的會計、審計、稅管理等方面的知識和實踐技能，還需要熟悉信息系統的應用技術、結構和運行原理，將計算機輔助審計技術與傳統審計方法結合起來，共同實現審計目標，從而為高校培養應用型、復合型專業人才提出了更高的要求。

2信息化背景下審計課程的教學現狀

在知識經濟時代，信息化教學成為提高傳統課程教學質量的重要手段，因此信息化審計課程教學改革逐步成為高校共識，均不遺余力地推動審計課程信息化建設。然而由于存在各種制約條件，信息化審計課程建設出現的誤區或瓶頸急待處理和解決。2.1教學設計缺乏信息化考慮。現代風險導向模式，除了兼顧賬項導向和內控導向模式外，還需要關注和評估企業經營面臨的外部風險，衡量被審計客戶的戰略目標、治理結構、業績衡量等戰略風險的選擇，主張個性化的審計程序（如調整實施審計程序的時間，采取不同的審計抽樣方法，選取不同的地點實施審計程序，或預先不告知被審計單位選定的測試地點等方式），提高審計程序的不可預見性。這些都要求學生以更開闊的視角從源頭上發現和判斷被審計客戶財務報表存在的重大錯報行為，如通過互聯網事先搜集被審計單位的公告及財務報告，自主學習戰略分析、舞弊識別、持續經營評估等拓展技能的知識。從而可以看出，提高審計能力不僅僅是學習審計準則。目前，教學設計還是注重理論講授，純課堂面授，忽視信息技術在審計課程教學中的應用，沒有明確規定信息化涉及的理論知識。教師只顧埋頭講準則，卻忽視信息化資源在審計業務執行中的重要性，嚴重削弱學生的自主學習能力，導致學生只關注提高考試分數，但審計思路閉塞，缺乏職業判斷能力和風險分析評估預警能力。這樣的教學設計使學生難以把握整個審計流程，難以理解審計程序的性質、時間、范圍，最終只能生搬硬套，與培養高素質審計人才的目標相悖。2.2教學手段缺乏信息化考慮。隨著互聯網的逐漸普及，電子產品成為人類社會的標配，各類網絡平臺、學習軟件和應用軟件應運而生，使教學手段更加生動、多樣、豐富。但審計課程的信息化教學在各高校發展進程中卻參差不齊，尤其是非理工類院校的審計課程教學還停留在“多媒體-粉筆-黑板”方式，缺乏合適的微課、視頻、案例。這種多年不變的教學手段顯然與當前的人類感知方式格格不入，從而導致很多學生無法融入課堂，難以形成主動學習、積極參與的激情，對教學質量和教學效果產生了負面影響。2.3教學資源缺乏信息化考慮。由于學生尚未進入社會，沒有工作閱歷，對企業的實際業務沒有感性的認識，從而缺乏對審計的直觀感受。在講解相應的案例時，沒有審計知識信息化輔助，學生很難清晰地掌握相關知識。目前，很多高校雖已建立校園網絡，配備多媒體教室，但缺乏實質性使用，絕大部分課室只有一臺多媒體設備，學生無法使用該設備查詢信息。同時，很多教學服務器配置過低，或劃分的資源不足以承載網站運轉，或存在代碼循環等沖突性錯誤，一旦訪問量過高，超出系統承載能力，系統馬上崩潰。此外，仿真實模擬訓練軟件欠缺，缺乏審計課程特色資源庫，缺乏網絡課程學分互換機制，缺乏系統化微課視頻等，導致學生無法結合自身實際組織進行主動學習。2.4教學評估缺乏信息化考慮。目前，大部分高校的教學評估體系以學生打分制為主，或者督導、院系領導和學生打分三位一體的評分體系，給教學質量評估帶來了一定的風險。如果突然引入信息化授課體系，會對原有的教學進程產生沖擊，教師需要用2~3的時間去調整，需要不斷補充、增減授課進度和內容，客觀上需要教學評估量化時有個保育期，增強人性化因素評分機制，但當前教學評估體系中尚沒有全面考慮該參數。2.5教師信息化水平不高。盡管很多高校把課程信息化改革推上日程，但是很多教師的信息化水平不高：年齡大的教師從未接受過信息技術系統訓練，缺乏信息技術操作能力；年輕教師盡管接觸過信息類課程，但大多只關注審計理論研究和審計案例挖掘，并沒有關注專業知識與信息技術的有機結合。教師需要從意識上進行更新和轉變，如重點關注微課與面授的授課差異、網頁插入式在線測試、即時網上輔導反饋、線上線下討論、網上作業提交、網上作業批改和網上社區討論等。此外，很多教師都不是計算機專業畢業，只能開展基本的信息化教學，開展專業的審計課程信息化教學尚待時日。

3審計課程教學改革的建議

3.1教學設計需符合學生移動學習和混合式教學的需求。學生掌握知識的程度，社會對學生的認同程度，是衡量教學效果及質量的重要標準之一。高校應采用在線學習與課堂教學相結合、翻轉課堂等多種方式的課堂教學模式，優先支持具有混合式學習等改革實踐經驗的課程，應根據預設教學目標、學科特點及教學方式，圍繞學科核心概念及教學內容與資源間關系，碎片化組織教學內容及資源，形成圍繞知識點展開、清晰表達知識框架的短視頻模塊集，有利于增強學生學習審計知識的趣味性和主動性，使學生更好地理解掌握審計理論和審計程序，提高審計職業判斷能力。3.2教學手段需滿足學生代入感和自主學習的需求。教師在授課時需加強課前預習準備，注重過程控制考核和課后鞏固考查，形成立體有機且符合學生學習思維習慣的有效手段。目前，教育部、財政部“十二五”期間啟動實施的“高等學校本科教學質量與教學改革工程”，支持建設一個高等教育課程資源共享平臺—愛課程，以知識掌握為導向，重視設計教學路徑。為了兼顧學生的個性化選擇和知識傳授的效果，教師可借助信息化手段，采用課間提問（超過5分鐘的課間提問）、隨堂測驗（視頻添加隨堂測驗，也可以為整個教學單元添加隨堂測驗）、課堂討論和考試的形式開展教學，是滿足學生代入感和自主學習需求的有效途徑。3.3教學資源需承載學生多變審計應用學習的需求。高校應努力優化審計課程的信息化硬軟件環境。硬件方面，高校應專門設置審計教學多功能室，配備多臺審計實訓電腦，拓寬審計信息資源讀入通道，建立審計教學網絡平臺，加快審計實驗教學與信息化技術結合的審計課程改革，實現多人進行在線學習。軟件方面，高校應購買報表審計軟件、迪博內控軟件，加強搜集企業信息化資源的力度，建立審計信息資源庫，加快建設線上精品課程，制作碎片化的網絡知識點視頻，并編寫特色輔助教材。3.4教學評估體系需以鼓勵教師提升教學質量為最終目標。高校應該調整教學考評機制，給予審計信息化改革課程兩年左右的培育期，讓其靜下心來琢磨信息化教學與學生接受心理的最佳契合方式。高校還應鼓勵教師拓展審計信息化課程，對傳統審計課程嵌套信息化工具的，或開設審計信息化新課程的教師給予扶持和獎勵，真正實現教學相長，使教師積極應對AI時代給審計帶來的現實沖擊。3.5提升教師授課的信息化應用水平。高校應注重培養擁有先進教學理念、教學改革熱情與資源共享意識的師資隊伍。同時，高校應建立健全教師培訓制度，定期組織審計課程教師參加信息化教學培訓，使其了解網絡教學規律、學生的網絡學習與認知規律、MOOC碎片化交互式學習課程的特性，在教學中積極推進信息技術與學科教學的深度融合。此外，高校還應配備信息化教學助教，不斷提升授課教師的信息化水平，并在獎金獎勵或職位升遷方面給予傾斜。

4結語

隨著信息技術的快速發展和管理決策科學化的需求，信息系統已成為工作、生活的一部分，從而對審計人員提出了更高的要求。教師肩負著培養符合社會需求的應用型、復合型專業人才的使命，只有與時俱進，砥礪前行，不斷學習，不斷提高信息化應用水平，才能培養出滿足社會需求的人才。

作者:黃浩 單位:廣東外語外貿大學