商業(yè)銀行財會監(jiān)督論文

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一段時間以來，有關(guān)上市公司的問題時有耳聞。并不是上市公司一定比非上市公司問題多，只是公眾對上市公司的關(guān)心程度更強。而商業(yè)銀行相對工商企業(yè)曝光頻率低，但一經(jīng)披露，其金額之大，問題之低級，令人瞠目。僅媒體披露審計署、銀監(jiān)會對銀行檢查報告已略見一斑。痛定思痛，追根溯源，問題并不完全歸咎于公司治理結(jié)構(gòu)，甚至企業(yè)所有制，其中存在監(jiān)督跟不上發(fā)展力度，監(jiān)督與業(yè)務(wù)附和力不強，往往等審計署事后發(fā)現(xiàn)，監(jiān)督部門處理時才介入，業(yè)務(wù)部門相互監(jiān)督又各有所慮，并彼此相肘，從而使監(jiān)督效能下降。要尋找一種始終和業(yè)務(wù)附和在一起的監(jiān)督力量，那只有會計監(jiān)督。

前不久銀監(jiān)會召集五大銀行開會并作出具體工作部署，一是堅決查處違法違規(guī)案件，遏制住重大案件發(fā)生；二是提高認(rèn)識、統(tǒng)一思想、轉(zhuǎn)變觀念，確保銀行穩(wěn)健運行；三是嚴(yán)格執(zhí)行各項規(guī)章制度，加強重要崗位人員和重點業(yè)務(wù)管理；四是進(jìn)一步完善內(nèi)控制度，提升管理技術(shù)手段和系統(tǒng)支持，切實防范各類風(fēng)險；五是開展有針對性檢查；六是加強領(lǐng)導(dǎo)，充分發(fā)揮分支行機構(gòu)經(jīng)營管理職能作用。筆者建議再增加一條，強化財會監(jiān)督。它的關(guān)口往往在審計（稽核）關(guān)口之前，財會人員扮演著局內(nèi)和局外雙重角色，財會工作監(jiān)督作用發(fā)揮的好與不好直接影響以上六條措施實施的效率和效果。

銀行是金融中介機構(gòu)，從事信用經(jīng)濟活動。在經(jīng)濟生活中對兩類個人和機構(gòu)間起連接作用。一是資金有短缺需借入，二是資金有富裕而借出。就商業(yè)銀行而言，存入資金就一定要按期保證提取并給付利息，而借出貸款是否按期歸還直接影響著銀行收益甚至生存。貸款是本，收息是利。本之不在，利之焉存？有人說工業(yè)企業(yè)核算技術(shù)比較成熟，銀行業(yè)清算技術(shù)比較成熟，而在財會監(jiān)督上有許多方法可以借鑒。工業(yè)企業(yè)對業(yè)務(wù)核算的監(jiān)督體系在成本管理上的復(fù)雜性體現(xiàn)在從廠、部、車間到班級，人人有指標(biāo)。而在產(chǎn)品上的復(fù)雜性體現(xiàn)在工廠用工作令全面核算幾百上千個產(chǎn)品的料、工、費并不費力，對產(chǎn)品的不同狀態(tài)使用不同的產(chǎn)品成本核算來結(jié)轉(zhuǎn)，用不同的盤點方法來分配成本，費用，對上千種不同的采購費用和價格的材料、原配件進(jìn)行材料采購差異分配。而銀行完全可以從核算角度對對公、對私的存、貸款資金的流動軌跡進(jìn)行合理分配，核算到前、中、后臺的成本中去，分配到每一筆放款業(yè)務(wù)中來進(jìn)行監(jiān)督。

一、加強資本核算，實現(xiàn)對貸款經(jīng)濟規(guī)模的監(jiān)控

從銀行經(jīng)濟資本監(jiān)督來看，新老巴塞爾協(xié)議都提出，銀行要有最低的資本充足率的要求，以保證銀行有足夠的風(fēng)險抵抗能力。而經(jīng)濟資本是指銀行組合計算總風(fēng)險，是風(fēng)險分散后在全局整體層面的一種特殊的風(fēng)險資本，是風(fēng)險金字塔的最頂層，是銀行償付能力和生存能力的風(fēng)險度量。各種風(fēng)險在資本上的控制，如投資、貸款和非信貸，包括了經(jīng)常損失，平均損失，非預(yù)期損失和異常損失。前者由協(xié)議和監(jiān)管當(dāng)局監(jiān)督，后者由財會部門和投資管理部門一起制訂每一個時期能承受的最高限額來分配給前臺和中臺的風(fēng)險管理部門。在同樣的貸款規(guī)模下，要調(diào)整風(fēng)險資本權(quán)重和結(jié)構(gòu)。反之，在同樣的資本條件下，發(fā)揮固定成本營運杠桿，做大規(guī)模，使邊際費用下降。在風(fēng)險資產(chǎn)內(nèi)部難以調(diào)整的情況下，通過使資產(chǎn)出售證券化以及在資本項目上發(fā)股，發(fā)債（券），債轉(zhuǎn)股，來保證規(guī)模。在有利的收購機會出現(xiàn)時，實施戰(zhàn)略兼并的同時增加了銀行的凈資產(chǎn)和總資產(chǎn)，在增加了銀行規(guī)模的同時保證了經(jīng)濟資本。

二、加強財會成果核算，實現(xiàn)對風(fēng)險度量的監(jiān)控

為什么要從成果核算的角度來度量風(fēng)險。因為，銀行的利潤是建立在應(yīng)收利息本金的分析和判斷上的，是以科學(xué)撥備作為基礎(chǔ)的。因此，財會部門一定要依據(jù)業(yè)務(wù)部門的一些專門的分析方法。如貸款的客戶分析，甚至經(jīng)驗數(shù)據(jù)。但財會部門應(yīng)學(xué)會從實際結(jié)果判斷業(yè)務(wù)部門給的前提和分析是否要更改；判斷業(yè)務(wù)部門編制贏利的經(jīng)驗，能力，程序及資料的時間間隔；判斷實際結(jié)果和預(yù)期是否一致。

對于風(fēng)險量度的精度，著重把握兩點：一是撥備準(zhǔn)備的充足性。加強信貸資產(chǎn)與非信貸資產(chǎn)準(zhǔn)備的監(jiān)督。人民銀行的撥備指引和銀行逐筆撥備是否相符，是財會監(jiān)管的一個重要內(nèi)容。因而要把風(fēng)險管理部門的每筆撥備和財會部門的歷史數(shù)據(jù)加以對比分析。二是資產(chǎn)負(fù)債實質(zhì)與形式的一致性。財會監(jiān)督如何實施專門部門在風(fēng)險監(jiān)督上的作用并擴大其基礎(chǔ)作用。銀行貸款（或承諾）有放貸、承續(xù)、還貸這三個環(huán)節(jié)，放貸環(huán)節(jié)中，財會部門要監(jiān)督檢查前臺放款申請部門和中臺授信部門的審查，此外還要檢查資金部門申請人和負(fù)責(zé)審批人是否分離，是否按章辦事。在承貸期間要求堅持檢查被貸單位的貸款使用情況，抵押物情況的變化（賬實一致）。在還貸環(huán)節(jié)中，要監(jiān)督應(yīng)收利息和貸款額。防止一方面收不到貸款，另一方面又向同類單位發(fā)放貸款（承諾）。

三、加強銀行增長方式分析，實現(xiàn)利潤真實性監(jiān)控

現(xiàn)在個別基層商業(yè)銀行每年接受上級行的利潤計劃，采用倒計的方法。從拿到的利潤指標(biāo)出發(fā)，按存貸差計算出貸款額，再從貸款額按存貸比計算出存款額。然后三軍升賬去抓存款，存款到，利潤到。至于本金能否收回則盡力而為，因為一些中長期貸款以后的情況也未必能預(yù)料得到。這一程式能行得通，是因為貸款一般人見人愛，多多益善。在發(fā)展速度上，有兩種思維。一種是加快發(fā)展，實現(xiàn)長期發(fā)展目標(biāo)。一類是寧靜生活，追求風(fēng)險最小化，傳遞理性銀行形象，并有適當(dāng)回報。從財會角度分析，假定每一銀行風(fēng)險水平以等值資本所要求的最低市值收益為基礎(chǔ)，銀行股東收益對銀行資產(chǎn)籌集是否使用更多負(fù)債（包括存款）。還是更多股東資本。銀行應(yīng)通過大量使用負(fù)債杠桿和最少使用股東資本來獲得較高的ROE.提高銀行效益首先應(yīng)使用固定成本運營杠桿，在投入同樣的固定成本的水平下，求得最大，最穩(wěn)當(dāng)?shù)臓I業(yè)收入。或者在不影響營業(yè)支出的前提下獲得更多的營業(yè)收入。在營業(yè)收入水平一定的規(guī)模下，求得最大的凈收入。其次使用融資（金融）杠桿，平衡選擇債券形式籌集還是股東形式籌集。認(rèn)真管理資產(chǎn)類有價證券，在滿足流動性需求的同時獲得資產(chǎn)最高收益。控制銀行風(fēng)險核銷水平，使損失不超過收入和股東的允許程度。建議財會部門的核算監(jiān)督銀行的三個效率：一是管理效率。股本收益（ROE）=稅后凈利潤／總股本。資產(chǎn)收益（ROA）=稅后凈利潤／總資產(chǎn)；二是凈運營效率。凈運營效率＝（總營業(yè)收入-總營業(yè)費用）／總資產(chǎn)；三是資產(chǎn)收益基礎(chǔ)率。資產(chǎn)收益基礎(chǔ)率＝總資產(chǎn)-非贏利資產(chǎn)／總資產(chǎn)。對分支行非理性增長的管理上，總行要把住不良資產(chǎn)和費用管理的兩道閘門。總之，把科學(xué)發(fā)展觀落實到財會工作實際中去，走低消耗，高收益，和諧穩(wěn)定積極的發(fā)展之路。

四、加強責(zé)任成本核算，實現(xiàn)表外（或然事件）的監(jiān)控

表外項目不耗用銀行資本，又有良好的盈利是許多銀行的發(fā)展方向。但反過來，正因為如此，銀行會放松警惕。擔(dān)保承諾一句話、一頁協(xié)議可能鑄成大錯。對于衍生產(chǎn)品，如果方向走勢看反，不及時止損，則會鑄成滅頂之災(zāi)。對業(yè)務(wù)人員來講，是靠專業(yè)知識，經(jīng)驗和道德來克服。對于財會人員則可采用兩個方法，一是推廣責(zé)任會計。細(xì)化責(zé)任單位，制訂責(zé)任目標(biāo)不僅有利于調(diào)動責(zé)任人的積極性，也便于財會人員提高和總結(jié)監(jiān)控經(jīng)驗。二是開展內(nèi)部核算。用內(nèi)部計價機制來增加財會監(jiān)督的活力。在成功的工業(yè)企業(yè)實踐中，劃小核算單位也是強化財會監(jiān)督的有利途徑。輔助于內(nèi)部控制，用全成本核算來歸集所有發(fā)生在核算內(nèi)部的單位成本和費用，并在核算單位之間進(jìn)行轉(zhuǎn)移。每個核算單位都有獲得利潤的成功感。在銀行業(yè)內(nèi)部也要有內(nèi)部計劃。比如銀行內(nèi)部設(shè)立資金池，把所有資金按來源分別制訂目標(biāo)利差。再建立一個資本池，把所有的資本按業(yè)務(wù)風(fēng)險分別制定風(fēng)險權(quán)重。然后，信貸部門需要一筆資金貸款，內(nèi)部需要付資金息，要占用風(fēng)險資本值。隨著這筆貸款質(zhì)量的變化，不僅資金息和資本值會發(fā)生變化，而且還增加提高撥備成本，并使這筆貸款營業(yè)虧損流轉(zhuǎn)到風(fēng)險部門，輸入就是凈暴露風(fēng)險貸款價值。如何使其保值，升值就成為后續(xù)部門的職責(zé)，核算和監(jiān)督的對象。

五、加強利率核算，實現(xiàn)安全性、流動性、盈利性監(jiān)控

看過銀行報表的人員都會發(fā)現(xiàn)銀行有兩大特點：一是資產(chǎn)負(fù)債率遠(yuǎn)高于工商企業(yè)，原因是其資產(chǎn)流動性極強；二是主營業(yè)務(wù)就是錢生錢（指利率生錢）。在工業(yè)企業(yè)中，錢的運作過程是財會人員的本份。在銀行里是由信貸資金人員運用。財會人員要幫助業(yè)務(wù)人員核算，要按照市場和盈利目標(biāo)對貸款、貼現(xiàn)、債券（包括源生債券、交易債券、持有到期債券）、最優(yōu)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分配對負(fù)債結(jié)構(gòu)也要開展優(yōu)化設(shè)計，求得綜合流動性和盈利性最大。流動性風(fēng)險本身并不是商業(yè)銀行特有的，工業(yè)企業(yè)也有流動比率匹配要求。但工業(yè)企業(yè)最主要的是監(jiān)督資產(chǎn)的變現(xiàn)能力。對商業(yè)銀行而言，流動性的難點在于資金來源對于財會人員是被動的。在資金運用上，財會人員也是被動的。因此，監(jiān)督資金來源和運用期限、利率、幣種財會人員要給業(yè)務(wù)部門指引，要提出要求。財會部門也要培養(yǎng)一批分析師，從利率、匯率分析中得出銀行經(jīng)營發(fā)展所處的階段以及銀行的銷貸能力、成本管理能力、現(xiàn)金支付能力、財務(wù)杠桿應(yīng)用能力、主營業(yè)務(wù)強弱能力等，從而給領(lǐng)導(dǎo)提出最好的建議。

六、加強信息管理，實現(xiàn)財會的有效監(jiān)督

銀行的分支機構(gòu)之多、之廣是工業(yè)企業(yè)望塵莫及的。國內(nèi)聯(lián)行和國際互聯(lián)網(wǎng)將銀行清算網(wǎng)編織成一個瞬時相通的網(wǎng)絡(luò)。這一便利也給銀行財會部門提供了得天獨厚的監(jiān)督平臺。連許多大型集團財會也紛紛利用銀行現(xiàn)金管理來實施財會監(jiān)控。但是，目前銀行信息也反映出偏清算，輕核算；偏業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，輕財會數(shù)據(jù)的特征。這里建議建設(shè)完整的數(shù)據(jù)庫和構(gòu)建監(jiān)督員網(wǎng)絡(luò)。

有效的財會監(jiān)督要建立全面實時的會計信息庫，提高會計信息的保真度。包括搞好數(shù)據(jù)大集中，將各個業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)變成財務(wù)分析數(shù)據(jù)；監(jiān)督輸入數(shù)據(jù)的真實度，利益驅(qū)動是會計數(shù)據(jù)失實的主要原因，由于業(yè)務(wù)部門的業(yè)務(wù)人員比會計人員在業(yè)務(wù)上有更多的信息，由此產(chǎn)生了雙方的信息不對稱，這就需要抽查；建立雙軌分析制，即業(yè)務(wù)部門分析與財會部門分析能否得出殊途同歸的結(jié)論。注意看年報的人們都有一個疑問，那些做假的上市公司在重要提示中都講到本年報所有資料不存在虛假記載，誤導(dǎo)性陳述，重大遺漏，并對其內(nèi)容的真實性，準(zhǔn)確性，完整性負(fù)個別及連帶責(zé)任。外部會計師也出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告。董事長和財務(wù)負(fù)責(zé)人也保證財務(wù)報表的真實和完整性。在大部分情況下，也未必是財會人員說假話，而是對業(yè)務(wù)流程和掌握信息的不對稱所造成的。尤其是銀行，它的主要核算資產(chǎn)是貸款，而貸款又分布在全國眾多的分行中。如果對此不加以分析，僅分析費用性支出，那就失去了財會監(jiān)管的主要內(nèi)容。此外，還要做好同業(yè)分析。銀行業(yè)和其環(huán)境有很強的同質(zhì)性。一個銀行在某個行業(yè)失效或一個銀行本身的經(jīng)營問題或多或少在整個行業(yè)會有所表現(xiàn)。因此，財會人員也要多閱讀其他行業(yè)的會計分析報告來找準(zhǔn)本身財會監(jiān)督的重點。

商業(yè)銀行財會監(jiān)督作用顯著

財會監(jiān)督本身是企業(yè)運行軌跡中的一個鏈節(jié)，有的承前啟后，有的舉足輕重影響全局。任何企業(yè)都存在四大循環(huán)：一是外部入口，貨進(jìn)來錢出去；二是內(nèi)部出口，貨出去錢進(jìn)來；三是內(nèi)部運行將各種耗費物化到產(chǎn)品的生產(chǎn)過程；四是外部運行，即企業(yè)籌資、融資、投資活動。顯然，在前三個循環(huán)中財會起到了主要核算功能，而在第四個循環(huán)中財會起到了決策功能。這四大循環(huán)始終離不開財會管理。

財會監(jiān)督本身的科學(xué)性也是其他監(jiān)督無法替代的。任何一個企業(yè)內(nèi)部都有業(yè)務(wù)監(jiān)督、財會監(jiān)督、行政監(jiān)督和紀(jì)委監(jiān)督。其中財會監(jiān)督與其他監(jiān)督的差異是財會以貨幣作為主要量度，實物量度和勞動量度僅作為輔助量度。并用設(shè)置賬戶，復(fù)式記賬，填制和審核會計憑證，登記賬簿，成本計算，財產(chǎn)清查，編制會計報告等方法來核算和監(jiān)督企業(yè)活動，執(zhí)行企業(yè)職能，實現(xiàn)會計目標(biāo)。12條會計原則等正是鑒別一些丑聞的有力武器。

銀行業(yè)講到底是一個從事中介的服務(wù)性行業(yè)。但是，它所經(jīng)營的貨幣具有廣泛的社會性以及金錢在經(jīng)濟中的地位注定使銀行業(yè)成為世界上受監(jiān)管最嚴(yán)厲的行業(yè)。同時，銀行業(yè)又是一個從事風(fēng)險的行業(yè)，銀行注定必須資本充足，存放足夠的準(zhǔn)備金，足額壞賬撥備來保證銀行的流動性，安全性和盈利性。這就成為了銀行業(yè)的特色。因此，商業(yè)銀行財會監(jiān)督就有了區(qū)別于一般工商企業(yè)的諸多特點：

一、重視風(fēng)險的監(jiān)督

一般工商企業(yè)財會上控制風(fēng)險著重于購貨，發(fā)貨環(huán)節(jié)，他們一般選擇銀、貨兩清.部分才運用應(yīng)收、應(yīng)付來承擔(dān)有限風(fēng)險。而銀行要么不放款，放出的每筆款都有還款風(fēng)險。甚至有一些是放款之日，壞賬之時.因此，有效控制風(fēng)險就是監(jiān)督主題。銀行業(yè)務(wù)部門有一些有別于其他行業(yè)的監(jiān)督，例如內(nèi)部風(fēng)險評級。它是將每一筆貸款按客戶等級分類，并用不同辦法去實施貸后控制，對不同貸款制訂不同的風(fēng)險權(quán)重來分配經(jīng)濟資本。而銀行財會部門監(jiān)督要從其銀行實際發(fā)生的結(jié)果與日常業(yè)務(wù)部門設(shè)計的制度去比較和觀察制度的有效程度和風(fēng)險復(fù)蓋的程度。

二、重視利率核算監(jiān)督

工商企業(yè)是追求產(chǎn)品成長期的利潤。工商企業(yè)在經(jīng)營籌資、融資、投資三大活動中主要體現(xiàn)的是核算功能，成本費用分配功能。即使籌資、投資活動中也時常體現(xiàn)使用企業(yè)的實物資源。商業(yè)銀行的財會監(jiān)督不分布在四大循環(huán)中。即銷售與收款循環(huán)，購貨與付款循環(huán)，生產(chǎn)循環(huán)和籌資與投資循環(huán)。銀行既不靠復(fù)雜性的生產(chǎn)，重要性的籌、投資活動，也不靠減短流動資金的周轉(zhuǎn)天數(shù)來提高資金效率。它是通過降低消耗來降低成本。商業(yè)銀行主營業(yè)務(wù)是貸款，存款。同時，靠資金的價差，即存貸收息，由息生利。但存貸收利息也取決于期限和客戶狀況。因此銀行用資金差價來平衡貸款收益和貸款風(fēng)險。

三、重視表外資產(chǎn)和負(fù)債的監(jiān)督

商業(yè)銀行表外資產(chǎn)和負(fù)債遠(yuǎn)高于工商企業(yè)。在國外，表外資產(chǎn)和負(fù)債甚至達(dá)到表內(nèi)資產(chǎn)和負(fù)債的幾倍。如果加上金融期貨和期權(quán)利率合約，以及利率互換，外匯利率合約等衍生產(chǎn)品交易，便能使表外項目總風(fēng)險遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于表內(nèi)正常業(yè)務(wù)風(fēng)險。

四、重視銀行規(guī)模增長監(jiān)督

隨著現(xiàn)代銀行業(yè)走向固定成本型行業(yè)，銀行要達(dá)到最高營業(yè)效率和賺取最高額利潤就是擴大銀行規(guī)模。有擴大規(guī)模的偏好。首先是要擴大貸款規(guī)模，擴大業(yè)務(wù)量。在內(nèi)部控制力低于規(guī)模增長力的情況下，注定是風(fēng)險聚集。而工業(yè)企業(yè)是從資金短缺上反映出其滑坡的外部特征。入不敷出，借東家還西家，家家舉債，拆東墻補西墻，墻墻有洞。舉債無門，債主逼債，關(guān)門走人。而銀行是一級法人，如果某個分行的不良資產(chǎn)達(dá)到總資產(chǎn)的80％——90％，不至于關(guān)門走人，但它卻有兩個大風(fēng)險：一是會計報表的資產(chǎn)方。貸款緊縮，即當(dāng)國民經(jīng)濟緊縮，企業(yè)還不出貸款。二是會計報表的負(fù)債方。儲戶如發(fā)生信用危機（通貨膨脹）擠兌會使資產(chǎn)負(fù)債率遠(yuǎn)高于工業(yè)企業(yè)的銀行就面臨崩潰。

五、重視對利潤真實性的監(jiān)督

工商企業(yè)也有對利潤真實性的核查。比如有些企業(yè)銷售收入和應(yīng)收賬款都很高，或者庫存和預(yù)付賬款很高都是利潤不實的表現(xiàn)。但不管怎樣，工商企業(yè)都必須經(jīng)歷一個真實的生產(chǎn)過程，一個物化原材料、工資、費用的過程。它有時間和空間的量度。金融企業(yè)在放出貸款的同時就實現(xiàn)了利潤，但這利潤的真實性的量度另有一個滯后期。如何控制貸款偏好，要用營業(yè)費用和不良貸款檢查兩個閘門去約束。由于貸款期限選擇的自由度相對較大，長期貸款在正常還息情況下很難判斷還本是否正常。因此還要有期限的約束。

六、重視賬務(wù)真實性的監(jiān)督

相對工商企業(yè)經(jīng)常講的賬賬相符以及賬物相符，商業(yè)銀行由于經(jīng)營貨幣，其物（貨幣）的流動更為便捷.商業(yè)銀行有句名言錢平賬平，天下太平.若銀行員工卷款而走而未被及時發(fā)現(xiàn)，這其中問題之一恐怕在于盤點方法上，即盤點不夠經(jīng)常不夠簡捷。一般工商企業(yè)賬實不符的損失會因為其產(chǎn)品形態(tài)而較易控制。而銀行賬外賬，行外行的現(xiàn)象恐怕不從監(jiān)督方法上出招就難以根治了。