商業銀行內部審計啟示論文

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摘要：西方發達國家商業銀行的內部審計已經有了相當長時間的發展，它繼承了西方內部審計的先進理念，通過長時間的實踐應用，摸索總結，獲得了較為完善的內部審計制度，對我國的相關制度無疑有著重要的借鑒意義。

關鍵詞：商業銀行；內部審計；啟示

進入20世紀90年代以后，在東南亞、俄羅斯、南美發生金融危機時，我們會發現西方各國大多數銀行的經營表現較過去穩健性提高了，西歐、北美的商業銀行沒有發生較大的，多米諾式的經營風波，應該說這與他們具有良好的內部審計監督制度是分不開的。2001～2002年期間，巴塞爾銀行監管委員會為了調查內部審計在全球銀行業的實際執行情況，巴塞爾委員會會計特別小組對比利時、法國，德國、意大利、日本、盧森堡、荷蘭、西班牙、瑞典、瑞士以及美國的銀行監管當局和71家樣本銀行進行了調查。調查表明，銀行內審組織最普遍的模式是實行集權化管理。所有被調查行證實，它們都建立了常設的內部審計職能部門。對大銀行來說，其海外分行可能會設立一個內審部門，但這些當地的審計單位都要接受總行內審部門的協調。調查也表明，這些被調查行的內審職能之所以能夠發揮作用，得益于建立了良好的銀行公司治理結構。這次調查范圍廣泛，資料詳實，基本反映了成熟的市場經濟國家銀行內部審計的現狀，代表了國際銀行業內部審計的發展方向，對于加入WTO后，經濟進一步市場化的中國，對于我國的商業銀行而言，極具借鑒意義，我們可以從中得到很多重要的啟示。

一、必須更加重視內部審計風險

商業銀行內部審計風險應該包括兩方面的內容。一是生存發展問題這是銀行內部審計最大的風險商業銀行內部審計是銀行內部審核經營心作用是衡量和評價其他控制的有效性，它存在的價值在于能為銀行實現經營目標(即經濟效益最大化)提供幫助通俗地說，內部審計具有增值功能。內部審計部門是否能夠存在和發展關鍵取決于商業銀行最高決策和管理層的接受、支持或承諾和內部審計工作的質量兩個主要因素。在市場經濟的環境下。內部審計部門作為一個費用中心，附加值的話，假如沒有較好地發揮它的職能作用、沒有帶來足夠的工作附加值的話，或者引入社會審計履行審計職能的成本低于組織內設立及運行內部審計的成本，那么最高決策和管理層完全有理由撤消內部審計部門，而將內部審計工作外包給專業會計咨詢公司等中介機構去完成。因此，內部審計部門必須采取系統化、規范化的有效措施，關注組織內部的各種經營風險，提出恰當的降低風險的建議，以間接地創造效益，才能決自身生存和發展的問題。二是內部審計基于一種判斷性的工作，存著判斷不準確甚至錯誤并引起不良后果的風險。

從審計的客觀環境來，商業銀行的業務發展十分迅速，金融產品創新能力不斷增強，銀行出了業務更新快，規章制度多，會計科目細等新特點；同時計算機、互聯網等高科技技術大大便利了銀行會計核算和數據集中，無紙化信息逐漸多。要以較小的審計成本從被審計單位大量的、復雜的業務活動中得出恰當的審計結論確非易事。從審計人員的主觀因素來看，由于內部審計人員的工作責任心不強，或因為工作經驗與能力的限制，都有可能對審計事項揭露不充分或作出錯誤的判斷，從而導致審計結論不當。另外，由于審計方法的不恰當，審計資源和成本的有限性，被審計單位內部參差不齊，也造成了審計風險的客觀存在，當前，隨著銀行內部審計工作的加強，人們對審計風險的認識發展到了一個新階段，現階段的銀行內部審計風險日益加大，因此，各商業銀行都在想方設法防范和控制審計風險，只有將這類審計風險控制住，才能較好地解決內部審計最大的審計風險問題。從長遠來看，內部審計人員的報酬可能會同內部審計風險直接聯系起來，內部審計風險必然會得到內部審計人員、部門和管理層的關注和重視。

二、現場審計和非現場審計應緊密聯系

現場審計是內部審計人員到被審計單位進行實地審計檢查，這是傳統的內部審計方式，其目的是為找出問題的根源，從而為解決問題提供直接的審計證據，當前，商業銀行的總賬可以集中到總行或一級分行，會計報表等數據的輸出也由上級行直接打印，發現問題也可以通過網絡直接質詢被審計單位，審計的時效性得以極大地提高。這使得利用總帳傳輸系統及統計報表數據進行實質性的非現場審計成為可能。非現場審計借助計算機和現代網絡技術的支持，通過對審計對象相關業務數據和資料的連續調集、整理和分析，查找經營管理存在的疑點和問題，評價經營管理現狀和風險程度，為現場審計提供線索和資料，為制訂審計計劃、安排審計資源提供支持。就整個審計體系而言，非現場審計與現場審計都是審計監督方式，二者各有優勢，也各有局限，彌補各自局限最有效的辦法就是將二者互為補充，統一于科學有效的審計監督之中。因此，由非現場審計提供現場審計重點和導向，非現場審計與現場審計并重的審計模式，將成為商業銀行內部審計發展的趨勢和方向。

三、應更加強調對內部控制制度的評審

內部控制制度是現代企業進行有效管理的一種必不可少的手段，內部控制制度主要包括兩個方面，即內部管理控制制度和內部會計控制制度。然而一個企業的內部控制制度是否健全和有效，不僅直接反映這個企業的管理水平和工作效率，而且與內部審計活動的開展關系極大。內部審計的一個重要特征，就是在評價被審計對象內部控制制度的基礎上，決定進一步審計工作的范圍、程序和方法。在商業銀行內部審計實務中，審計人員首先要對被審計單位的內部控制系統進行研究和評價，實施了解內部控制的程序和控制測試程序，評價被審計單位的控制風險，然后才決定實質性測試的內容、范圍和時間。在獲取充分、適當審計證據的基礎上，得出審計結論，從而實現審計目標。內部控制系統對商業銀行內部審計意義重大。

1對內部控制的評審是內部審計工作的基礎。內部控制的“質”與內部審計的“量”密切相關，被審計單位的內部控制制度健全并得到有效執行，內部審計的范圍就可以縮小，審計的“量”就少，審計風險也相應易于控制。

2內部審計工作可以促進內部控制系統不斷完善，通過對內控的評審，可以及時發現問題，進而就內部控制系統的恰當性和有效性提出改進意見。

3內部審計本身就是內部控制系統的一個環節，即商業銀行風險防范的第三道防線對內部控制的審計不僅減少了審計的風險，而且提高了內部審計工作的質量和審計效益，故被許多國家確定為審計標準之一。因此，商業銀行內部控制制度的評審也是內部審計發展的一個趨勢。

四、不斷擴展內部審計職能

內部審計基本職能是監督、鑒證和評價，即依照一定的標準，對經濟活動發生的真實性、合法性、合規性進行審查和監督，對被審單位經營管理和經濟效益情況進行鑒證和評價。加入WTO后，市場競爭更加規范、更加激烈。商業銀行作為市場競爭的主體，欲在市場競爭中立于不敗之地，務必加強企業管理，強化自我約束機制，充分發揮內部審計作用，促使系統內部機構高效率、高質量地運轉。可見銀行內部審計的傳統職能已不能完全滿足銀行經營管理的需要，應與時俱進，探索新的內審職能，如調研職能、分析職能、考核職能、防范職能、預警職能、保障職能等綜合業務職能。及時調整和轉移內審工作重點，在原來財務收支審計糾錯防弊的同時，應更加側重于經營管理審計、經濟效益審計，由傳統的以真實性、合法性審計為主，向重效益的審計發展；由原來事后審計，變為事前控制、事中監督，全方位、多層次的動態審計，將內部審計滲透到商業銀行管理的全過程，實現審計職能由“監督型”向“服務導向型”的轉變，在服務中監督，在監督中服務，寓監督于服務之中，實現審計監督與服務的有機結合，讓內部審計充分發揮參謀和助手的作用。

五、深入計算機審計，并廣泛運用計算機輔助審計

現代商業銀行的基本工具都是電子計算機，其內部審計當然也離不開電子計算機。深入計算機審計，即深入計算機內部對系統運行數據輸入、輸出的全過程進行審計。內容包括對其系統設計和內部控制進行檢查，包括系統目的與功能需求是否達到、系統分析與設計是否先進科學和實用、程序設計是否正確可靠、內部控制是否健全、管理制度是否嚴密有效、文檔資料是否齊全完整等。審計的重點不在于核對每次計算機數據處理的結果，因為只要數據處理系統的設計是正確的，合規合理的，系統的環境沒有發生重大變化，那么只要一次處理正確，以后每次重復運算也是正確的。這種方法不僅節省了大量手工審計下重復的查帳對帳工作。而且能發現計算機數據處理系統設計中的錯誤，消除隱患，從根本上保障系統的安全運行，同時，結合內部控制的評審，使系統功能得以完善，計算機輔助審計，是為了實施審計業務而專門開發的計算機審計程序，對被審計單位的計算機程序運行的可靠性進行檢查的方法。主要內容是，一方面當審計人員掌握了一定的計算機知識和應用技術后，計算機就成為審計的工具。如被用來進行隨機抽樣、打印函證、進行趨勢分析、數據對比等工作，為了更有效利用計算機這一工具，人們還開發設計出審計應用軟件系統，以計算機實體、系統軟件、應用軟件和大量的業務信息為對象，進行綜合計算分析，以找出系統或操作存在的問題，另一方面，利用計算機和網絡技術建立內部審計法律法規數據庫、被審計單位基本情況數據庫、內部審計檔案數據庫、內部審計監督信息網絡，以減輕審計人員勞動強度，達到提高審計工作效率和工作質量的目的。

六、在商業銀行的內部審計中可考慮引入外部審計

國際內部審計師協會在《內部審計職業實務準則》中，對內部審計的最新定義是“內部審計是一項獨立、客觀的鑒證和建議活動。”在此定義中，不再強調內部審計是“一個組織內建立的”。也就是說，內部審計作為組織的一項日常管理活動，也可以由外部人員來承擔，而不再局限于必須由組織內部的人員和部門予以實施。在西方發達國家，內部審計己走上了職業化道路，其商業銀行的內部審計往往由具有職業資格的內部注冊審計師來執行，這些人員既來自于組織內部，也可能來自于組織外部，此外，部分商業銀行為完成特定的事項已開始聘請國際知名會計師事務所對其業務或下屬機構進行審計，這表明社會審計開始融入內部審計。