國有企業工會審計思考

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【摘要】工會組織區別于一般的企業，有獨特的核算體系和管理制度，因此，對工會組織的審計區別于普通企業審計。雖然工會組織內部有經費審計委員會進行內部審計，同時工會經費也接受國家審計，但是近幾年工會尤其是國有企業基層工會發生的違規問題，反映了當前工會監督體系還存在一些盲區，文章從企業內部審計的角度探討如何消除審計盲區，對現有基層工會組織審計體系提供補充。

【關鍵詞】基層工會經費；工會監督體系；企業內部審計

中央八項規定出臺以來，國家各級審計監察機關對國有企業的各種津補貼等各種福利的發放進行了明確的規定。各級監察審計機構也加大了對國有企業各種經費支出的監察審計力度，單位的經費支出得到一定程度的規范，但是部分企業卻將目光轉向審計監管較為薄弱的基層工會組織。如何有效地監管基層工會組織，提高工會經費管理使用的透明度，維護國家和企業職工的合法權益，填補國有企業基層工會組織的審計空白，避免國有企業基層工會組織成為被監管者逃避監管的“避風港”，企業內部審計部門在該項工作中如何發揮審計監督作用，是新時代背景下國有企業內部審計的一項重要課題。

一、工會經費的含義

《中華人民共和國工會法》對中國工會組織性質及其職能作用進行了明確規定。中國工會是中國共產黨領導的職工自愿結合的工人階級的群眾組織，維護職工的合法權益。工會組織根據會員所屬級別成立各級委員會，向所屬工會大會負責，接受監督。我國工會的相關法規規定，企業、事業、機關和其他社會組織等有會員二十五人以上應該建立基層工會組織。基層工會組織符合法人團體條件的，依法備案，取得法人資格。取得法人資格的基層工會組織，應該獨立核算，開立獨立的銀行賬戶，建立完備的財務賬簿，完整準確地記錄經濟活動?；鶎庸M織主要職責以為職工會員提供服務為主。本文討論的國有企業基層工會組織指的是依法取得法人團體資格，獨立核算，無下屬分會沒有行政級別的底層次工會組織?！吨腥A人民共和國工會法》和《中國工會章程》中規定工會經費的來源主要包括：（1）會員繳納的會費；（2）企事業單位按照全部職工工資總額的2%向同級工會組織繳納的經費；（3）工會所屬的企業、事業單位上繳的收入；（4）人民政府的補助；（5）其他收入。對于國有企業的基層工會組織，其經費來源主要來自第一項和第二項。工會經費主要用于開展工會活動，維護工會會員的權益。

二、國有企業基層工會經費管理的現狀及存在的問題

通過近幾年審計案例發現，國有企業基層工會在經費管理方面存在一些問題，主要反映在以下幾個方面。（一）工會經費收入方面。根據《工會法》規定，工會經費來源渠道中的第二項，企事業單位按照全部職工工資總額的2%向同級工會撥繳。同時按照《企業所得稅法》規定，企業計提的該部分工會經費準予在應納稅所得額中扣除。因此，基于“合理避稅”的目的，在一些年終有盈利的國有企業會在企業賬面中足額計提工會經費，但是基于企業現金流緊張或其他目的，企業沒有及時、足額將計提的工會經費資金轉入企業工會賬戶，而是計入與工會往來科目中。當工會開展活動需要資金時，才將資金轉入工會賬戶中，通常情況是工會需要多少，就給轉多少，不需要則不轉，甚至工會開展正常的活動需要視企業的經營情況而定。企業尤其是工會經費余額較大的企業，通過這種方式，變相集中工會經費資金，為企業的經濟活動服務。在一些經營困難或未完成經營指標的企業，通過不計提或少計提工會經費的方式，降低經營成本增加利潤。這種企業侵占工會資金的情況，影響了基層工會正常活動的開展，嚴重損害了基層工會組織的獨立性及會員的合法權益。同時，在某些國有企業員工中，工會會員意識較為淡薄，工會組織的強制力度不夠，部分員工不能及時甚至不繳納或少繳納會費，造成工會經費非正常減少，損害了其他成員的權益。工會經費來源方面還存在另外一種現象。一些國有企業在正常繳付員工工資總額的2%的基礎上，額外向其基層工會撥付一定數額的資金，用于工會開展活動?！豆ā芬幎ü涃M來源中，有一項是其他收入。對“其他收入”的具體內容規定比較模糊，沒有具體說明“其他收入”的范圍和對象。同時，在一些地方法規中，對工會經費的來源做了補充。比如在某省的人大文件中規定，“各級政府及其有關部門、企業事業單位和社會團體，應該給工會一定的經費補助，為工會開展正常的活動提供設施和物質條件。但是，該條款沒有明確規定具體的金額和標準。因此，一些國有企業依據上述條文和規定，以對基層工會進行經費補助的名義，直接將企業的資金轉入基層工會的賬戶。而由于工會經費的監管相對薄弱，該筆補助經費具體的使用情況不得而知。同時，由于工會賬戶的監管原因，一些國有企業領導利用工會賬戶管理不規范、支出透明度低、監察審計薄弱等漏洞，將工會賬戶變成其企業的“小金庫”，出現私存私放等違法亂紀的行為。一些國有企業將非經常性收入、隱匿收入、國有資產的處置收入甚至一些違規收入計入工會賬戶核算，以逃避相關職能部門的監督，導致國有資產的流失，嚴重損害了國家、集體和個人的利益。（二）工會經費的日常管理方面。1.工會經費使用對象混亂?！豆ā访鞔_規定，工會經費主要用于為職工服務和工會活動。在實際執行過程中，一些基層工會組織則出現了偏差。部分國有企業領導人對工會職能和定位的認識不足，將個人意志凌駕于工會組織之上，隨意支配工會經費。甚至有些單位，將工會經費用于請客送禮、游山玩水等一些與工會活動無關的費用開支上，在企業賬面無法處理的違規業務，轉移至工會賬戶，將工會組織視為逃避監管的“避風港”。這種現象嚴重違背了工會組織精神，損害了工會組織的獨立性。2.工會經費支出超過相應的標準。八項規定以來，全國總工會及各省市工會對基層工會發放職工過節福利等集體福利制定了明確的標準。但是，一些國有企業認為工會的主要工作就是給大家發放福利，發卡發物，只要發放的福利具有員工普惠性，就不會出現問題。將超標準的津補貼、加班費等各種名目的獎金，通過工會進行發放，工會成為了典型的福利工會。3.工會組織的財務人員能力參差不齊。由于一些國有企業對工會工作重視不足，導致基層工會組織沒有專職的財務人員或財務人員的工作能力不足以勝任工會經費核算的要求。工會經費的核算工作不規范，甚至有的企業基層工會未建立賬簿，只是收入支出的流水賬，對固定資產的購置及日常管理較為混亂，不能及時掌握固定資產的使用情況。工會經費的預決算工作不到位，部分基層工會組織重決算輕預算，通常是為了預算而預算，預算編制缺乏相應的科學性，不能貼合工會工作實際?；蛘唠m然編制了預算，但是在實際工作中脫離預算執行，喪失了預算應有的作用。無論是工會經費收入多收還是少收，又或者是工會經費日常管理方面的問題，在一定程度上反映了基層工會經費在監督方面存在漏洞。

三、基層工會經費的監督現狀及存在的問題

在國家法律法規層面上，對工會經費的監督主要從工會內部審計監督即工會經費審計委員會審計和外部審計即國家審計兩方面進行?！豆ā泛汀吨腥A總工會章程》中明確規定，各級工會應組建工會經費審計委員會，工會經費審計委員會應該對工會經費的收支情況進行審計監督，并定期向工會會員大會或工會會員代表大會報告?！豆ā返谒氖臈l明確規定，工會經費接受國家監督。盡管工會經費的監督在法律法規層面上很完備，但是在實際執行過程中，由于各種因素的影響，對工會經費的監督存在執行不到位的情況，甚至部分國有企業基層工會經費出現監督空白。（一）工會經費審計委員會對工會經費審計的缺陷。1.工會審計委員會本身存在先天固有局限性。由于工會組織是一個獨立于會員所屬單位的社會團體，工會組織獨立核算，采用“統一領導，分級管理，分級負責”的特殊管理模式。上級工會經費審查委員會無權對下級工會進行審計監督，對工會經費的內部審計只能由本級工會經費審計委員會實施。工會經費審計委員會由工會會員大會選舉產生，其人員構成和經費來源，來自于工會經費，因此其獨立性無法得到根本保證，審計的監督作用就會打折扣。有些國有企業基層工會的機構設置不健全，人員配備不充分，未成立工會經費委員會，工會經費審計更無從談起。2.部分工會經費審計委員會本身對工會經費審計的認識不夠。盡管法律法規賦予工會經費審計委員會對工會經費收支及財產管理情況進行審計監督的權利，但在實際執行中，部分工會經費審計委員會對工會經費的審計走過場，流于形式，失去了審計監督的應有作用，其審計效果可想而知。部分國有企業基層工會領導，為應付上級要求，需要審計才進行審計，工會經費的內部審計未形成制度化、常態化。3.工會經費審計委員會的審計強度有限。雖然法律規定了工會內審會對工會組織進行全面審計，但是在實際審計過程中，往往側重于規范會計核算、完善內部控制等層次的審計，對于一些違法違規情況，受制于獨立性的限制，或者其本身也是違規利益的受益者，并沒有進行深層次的審計監督。（二）國家審計對工會經費審計的現狀?！豆ā芬幎?，工會經費接受國家監督，但是并沒有具體的實施辦法。通常，財政資金到哪兒，審計就跟到哪兒。審計機關對工會經費的審計，一般是通過審計財政資金，延伸至工會。審計范圍也僅僅針對財政資金的管理及使用是否符合國家相關規定，無法實現對工會經費的審計全覆蓋。審計機關在對相應級別工會領導人的經濟責任審計時，審計范圍也局限在工會機關本級，不涉及對下級基層工會的審計。審計機關對國有企業領導人的經濟責任審計，通常側重于企業本身。企業若與工會有資金上的往來，通常會對工會進行延伸審計，但也僅僅關注該項資金的審計，較少涉及工會經費的全面審計。甚至在某些地方，由于之前對經費審計關注較少，導致某些基層工會未被審計機關審計過，存在“審計機關無權審計工會經費”的錯誤認識。因此，無論是內部的經費委員會審計，還是外部的國家審計，對國有企業基層工會經費監督審計，在一定程度上存在盲區。企業內部審計是國家審計體系的一部分，可以對基層工會經費的審計做適當的補充，填補基層工會經費審計的缺失。

四、企業內部審計在工會經費審計方面的優勢和內在需要

（一）優勢。國有企業內部一般都建立了較為完善的內部審計體系。企業內部審計在完善內部控制、規范財務核算、杜絕違法違紀行為等方面發揮著巨大的作用。在國有企業基層工會經費審計方面，企業內部審計較于其他審計具有獨特的優勢。1.國有企業內部審計獨立性強于基層工會經費審計委員會。企業內部審計形式上獨立于基層工會，其經費來源和人員均來自國有企業，不受基層工會的制約，其審計結果的客觀性較強。同時企業內部審計人員是專職，定期參加內部審計業務培訓，其業務勝任能力比較高，在規范財務核算、完善內部控制、預防違法違規行為方面更具優勢。同時，企業內部審計之于工會經費審計委員會屬于外部審計，審計的視野和范圍更具全局性。2.國有企業內部審計較之審計機關審計，對基層工會組織的情況更加熟悉，對基層工會經費的審計更具有針對性，可以有效降低審計的時間成本和人力成本。審計范圍也更加全面，不僅僅局限于財政資金或國有資金的審計，可以有效地規范工會經費的使用。（二）不足。雖然企業內部審計在國有企業基層工會經費審計方面具有優勢。但是在現實情況中，相關的企業內部審計卻處于無法審計的尷尬處境。無論是《工會法》還是《審計法》都沒有明確的規定，國有企業內部審計可以對基層工會組織進行審計。（三）對企業所屬的基層工會經費進行審計，也是企業內部審計的內在需要在進行企業內部審計時，有時需要延伸至基層工會，以完善審計程序，提高審計結果的準確性。例如，內部審計在進行經濟責任等相關審計時，發現企業通過工會經費科目，以計提工會經費的名義，向所屬基層工會賬戶轉入遠遠超過法定的工會經費金額。為了查清該筆資金的真正的使用情況，杜絕企業利用基層工會賬戶進行違法違規行為，內部審計人員就需要通過審查基層工會賬戶進行相關延伸審計。

五、如何發揮企業內部審計在基層工會經費審計中的作用

（一）爭取立法支持。首先，在立法方面，爭取國家的法理支持。通過制定相關的法律法規，在不影響工會組織獨立核算，“統一領導，分級管理、分級負責”的前提下，給予企業內部審計在基層工會經費審計方面的權利，通過企業內部審計對基層工會經費的審計監督體系進行補充，通過對法律法規制度的完善，使企業內部審計部門對基層工會經費審計做到有法有規可依。（二）提高基層工會機構。管理人員的審計監督意識出臺相應內部審計制度，形成基層工會組織審計工作常態化機制。工會管理機構可以出臺相關的制度，針對未建立工會經費審計委員會的工會組織，尤其是規模較小，機構設置不完善的國有企業基層工會組織，可以利用國有企業的內部審計機構定期對工會經費進行審計。提高基層工會負責人的審計監督意識，正確看待審計工作，變“要我審”為“我要審”，由被動變主動，提高接受審計監督的積極性。（三）內部審計做好預防工作?，F階段，企業內部審計部門無法對所屬基層工會進行審計的情況下，企業內部審計部門應該做好預防工作，切實做好企業內部的審計工作。嚴格審查企業工會經費撥付的預算決算工作，尤其是對超過正常工資總額2%的工會經費進行嚴格的審計，確保企業工會經費科目支出合規合理，杜絕以撥付工會經費的名義，進行利益輸送，從源頭上堵死違法違規行為的尋租渠道。

六、結語

國有企業內部審計對基層工會組織進行有效的審計，可以完善基層工會審計監督體系，規范基層工會經費用途，提高基層工會財務管理水平，提高工費經費使用的透明度，預防違法違規行為的發生。J

作者:楊聯穎 單位:大眾報業集團審計部