行政事業單位內部控制論文

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摘要：行政事業單位內部控制制度的有效實施受許多方面的制約，其中，單位內部財務保守行為的影響不容忽視。本文初步總結了財務保守行為的表現和存在形式、對行政事業單位內部控制制度的影響，提出了解決辦法和措施。

關鍵詞：財務保守；內部控制；影響

《行政事業單位內部控制規范（試行）》于2014年1月1日起施行，縱觀施行一年多來的效果，多數行政事業單位除了按照中紀委“八項規定”完善部分財務制度規定外，不外乎要求各財務、資產等內控管理崗位人員自行查找自己崗位的風險點或防范措施，然后據此設置一些內控評價指標、進行風險評估，做了許多表面的工作，但真正落實內部控制規范的不多。由于行政事業單位承擔的是政府管理職能和社會的公共管理以及公益事業，其內部控制與企業不同，它不以盈利為目的，其資金來源主要為財政預算撥款，具有定向性和專用性，大多數單位不會考慮財務資金的籌集、投向，只考慮資金支出的合規性，因此，從宏觀方面來講，行政事業單位的財務總體表現是保守性的財務。但從財務執行等微觀方面來說，財務的創新行為又會在行政事業單位會計核算中及時采用新技術、新方法，減差錯、增效益；在財務管理中可在及時完善制度、防控風險、分析收支、參與決策等方面發揮其積極的促進作用，而財務的保守行為則會直接阻礙財務的進步，決定單位內部控制制度的成敗。

一、行政事業單位財務保守行為的定義

業內對企業財務保守行為進行過深入的研究，一般認為財務保守行為是指企業在較長的時間內持續采用低財務杠桿政策的行為，這種行為是企業根據自身的經營狀況而選擇的一種戰略行為,而不一定是單純為了資本成本最小化的財務行為。企業的財務保守行為有其積極意義，對于增長點多、現金充裕、有較大的財務靈活性、較強的持續融資能力和抵御風險的能力的企業,如果采用保守的財務政策是合理的商業選擇，可有利于企業創新戰略的順利實施。行政事業單位的財務管理不同于企業，這是由其資金的財政屬性決定，資金的支出受政策約束，不允許進行風險投資，原則上不允許進行融資，因此，和企業的財務保守行為有本質的區別，一般指財務上因循守舊、不思進取、對會計法等法規執行不力等行為。如果行政事業單位內部過多地存在財務保守行為，其缺陷和不足以及帶來的風險，對單位內部控制制度等實施的阻礙作用不可小視。

二、行政事業單位財務保守行為的缺陷及其對內部控制制度建設的影響

行政事業單位的財務保守行為在大多數單位都不同程度地存在，對內部控制規范化建設影響很大，應加以控制和規范。（一）財務主管或財務機構負責人崗位設置上的保守行為?！稌嫹ā芬螅骸皳螁挝粫嫏C構負責人（會計主管人員）的，除取得會計從業資格證書外，還應當具備會計師以上專業技術職務資格或者從事會計工作三年以上經歷”。受制于行政事業單位職務編制設置和論資排輩的影響，加之財務機構負責人崗位的重要性，許多單位的財務主管或會計機構負責人都是領導為照顧或提拔親信而安排，外行負責財務成常態，有的會計機構負責人甚至連最基本的“資產負債表”都看不懂，由此帶來的影響是領導不熟悉業務，無法摸清崗位風險點，內部控制規范的制定完全靠上級或審計、財政進行排查，不能制定符合本單位實際的內部控制規范。（二）財務人員及核算、管理分析等方面的保守行為。《行政事業單位內部控制規范》要求：“單位進行單位層面的風險評估時，應當重點關注以下方面……內部控制關鍵崗位工作人員的管理情況。包括是否建立工作人員的培訓、評價、輪崗等機制；工作人員是否具備相應的資格和能力”。鑒于單位財務崗位的特殊性，許多行政事業單位財務人員并非財務會計專業出身，業務不熟，培訓、繼續教育不足，工作唯上不唯下，領導怎么安排就怎么干，沒有原則性，工作安于現狀，深入了解和發現財務問題的能力欠缺，缺乏研究分析的能力，許多方面都是遵循前人的財務管理設計，照單全收，沒有完善和提高，財務只限于報賬算賬，支出的隨意性大，預算滯后，整體表現為因循守舊、不思進取，為了自身利益存在渾水摸魚的可能，根本不可能靠其發現風險點并加以改進，這是內部控制的主要障礙。

三、改善行政事業單位財務保守行為促進內部控制制度有效實施的建議

為拓寬財務人才交流通道，應探索不同行政事業單位之間的財務機構負責人交換任職的用人辦法，既可實現關鍵崗位交流，使經過不同崗位鍛煉的財務人員有升職的希望，又可交流財務管理經驗，強化內部控制，隨時發現財務風險點，建章立制、完善制度，可對行政事業單位內部控制制度建設帶來量的飛躍。同時，堅決清理和執行財務人員的專業規定，加強繼續教育，提高財務人員素質，積極采用新的、先進的會計核算分析軟件，從技術角度封堵漏洞，使行政事業單位內部控制實現質的飛躍。

參考文獻：

[1]趙蒲，孫愛英.財務保守行為:基于中國上市公司的實證研究.[J].管理世界，2004（11）.

作者:祁劍清 單位:重慶電子工程職業學院