關(guān)聯(lián)企業(yè)反避稅思考

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近年以來(lái)，關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)、轉(zhuǎn)讓定價(jià)和反避稅，越來(lái)越受到中國(guó)政府的關(guān)注和重視，國(guó)家通過(guò)反避稅立法，完善工作機(jī)制，重視基礎(chǔ)信息建設(shè)，強(qiáng)化國(guó)內(nèi)聯(lián)查和國(guó)際合作，配備充足的專(zhuān)職人員等方式，初步建立了比較完善的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)管理機(jī)制。企業(yè)管理層全面了解國(guó)家有關(guān)關(guān)聯(lián)企業(yè)、轉(zhuǎn)讓定價(jià)和反避稅的稅法規(guī)定，對(duì)降低企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)十分有益。

一、反避稅立法歷史

早在1991年，國(guó)家就開(kāi)始關(guān)注到轉(zhuǎn)讓定價(jià)的反避稅立法工作，1991年出臺(tái)的《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》第13條規(guī)定：“外商投資企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。”

1992年，國(guó)家稅務(wù)總局頒布了《關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理實(shí)施辦法》，1993年出臺(tái)的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》將反避稅的范圍從外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)擴(kuò)大到內(nèi)資企業(yè)。

1998年國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程》，首次提出以預(yù)定價(jià)方式解決轉(zhuǎn)讓定價(jià)的問(wèn)題。2002年出臺(tái)的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第51條至第56條對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)、預(yù)約定價(jià)、計(jì)稅收入額或者所得額的調(diào)整等作了全面闡述。

2004年6月9日國(guó)家稅務(wù)總局頒布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)反避稅工作的通知》，對(duì)進(jìn)一步貫徹《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程》作了部署。同年10月22日，國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》有關(guān)條款的規(guī)定，對(duì)《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程》的相關(guān)條款以及《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)審計(jì)、調(diào)查和稅收調(diào)整工作程序底稿》的相關(guān)表書(shū)進(jìn)行了初步修訂，并以《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程>的通知》的形式頒布實(shí)施。中國(guó)政府在不到半年的時(shí)間內(nèi)，連續(xù)關(guān)于企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)、轉(zhuǎn)讓定價(jià)和反避稅的等法律法規(guī)，其加強(qiáng)完善反避稅工作的決心可見(jiàn)一斑。

二、關(guān)聯(lián)企業(yè)及其業(yè)務(wù)往來(lái)的申報(bào)

1．關(guān)聯(lián)企業(yè)

關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指有下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其它經(jīng)濟(jì)組織：

（1）在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；

（2）直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；

（3）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其它關(guān)系。

上述判斷標(biāo)準(zhǔn)的具體化，就是只要企業(yè)與另一公司、企業(yè)和其它經(jīng)濟(jì)組織有下列之一關(guān)系的，即構(gòu)成關(guān)聯(lián)企業(yè)：

（1）相互間直接或間接持有其中一方的股份總和達(dá)到25%或以上的；

（2）直接或間接同為第三者所擁有或控制股份達(dá)到25%或以上的；

（3）企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占企業(yè)自有資金50%或以上，或企業(yè)借貸資金總額的10%或以上是由另一企業(yè)擔(dān)保的；

（4）企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級(jí)管理人員一半以上或有一名以上（含一名）常務(wù)董事是由另一企業(yè)所委派的；

（5）企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另一企業(yè)提供的特許權(quán)利（包括工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專(zhuān)業(yè)技術(shù)等）才能正常進(jìn)行的；

（6）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)購(gòu)進(jìn)的原材料、零部件等（包括價(jià)格及交易條件等）是由另一企業(yè)所供應(yīng)并控制的；

（7）企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品的銷(xiāo)售（包括價(jià)格及交易條件等）是由另一企業(yè)所控制的；

（8）對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、交易具有實(shí)際控制、或在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其它關(guān)系，包括家族、親屬關(guān)系等。

2．關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)的申報(bào)

企業(yè)與另一企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)企業(yè)的，均應(yīng)在納稅年度終了后四個(gè)月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)情況年度申報(bào)表》。企業(yè)未按規(guī)定期限向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送其與關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)年度申報(bào)表的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期報(bào)送，并可處以二千元以下的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。

三、關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)類(lèi)型及其交易額

業(yè)務(wù)往來(lái)類(lèi)型

交易額

有形財(cái)產(chǎn)的購(gòu)銷(xiāo)、轉(zhuǎn)讓和使用，包括房屋建筑物、交通工具、機(jī)器設(shè)備、工具、商品（產(chǎn)品）等有形財(cái)產(chǎn)的購(gòu)銷(xiāo)、轉(zhuǎn)讓和租賃業(yè)務(wù)

企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的產(chǎn)品（商品）購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)實(shí)際支付或收取的價(jià)款金額;企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓有形財(cái)產(chǎn)、提供有形財(cái)產(chǎn)使用權(quán)等所實(shí)際支付或收取的費(fèi)用金額。

無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，包括土地使用權(quán)、版權(quán)（著作權(quán)）、商標(biāo)、牌號(hào)、專(zhuān)利和專(zhuān)有技術(shù)等特許權(quán)、工業(yè)品外觀設(shè)計(jì)或?qū)嵱眯滦偷裙I(yè)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓和使用權(quán)的提供業(yè)務(wù)

企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓無(wú)形財(cái)產(chǎn)、提供無(wú)形財(cái)產(chǎn)的使用權(quán)等所實(shí)際支付或收取的費(fèi)用和金額。

融通資金，包括各類(lèi)長(zhǎng)短期資金拆借和擔(dān)保、有價(jià)證券的買(mǎi)賣(mài)及各類(lèi)計(jì)息預(yù)付款和延期付款等業(yè)務(wù)

企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金的金額及其應(yīng)計(jì)利息（包括各項(xiàng)有關(guān)費(fèi)用）

提供勞務(wù)，包括市場(chǎng)調(diào)查、營(yíng)銷(xiāo)、管理、行政事務(wù)、技術(shù)服務(wù)、維修、設(shè)計(jì)、咨詢(xún)、、科研、法律、會(huì)計(jì)事務(wù)等服務(wù)的提供等

企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供勞務(wù)所實(shí)際支付或收取的勞務(wù)費(fèi)金額

四、稅務(wù)機(jī)關(guān)篩選重點(diǎn)調(diào)查審計(jì)對(duì)象

稅務(wù)機(jī)關(guān)篩選重點(diǎn)調(diào)查審計(jì)對(duì)象貫徹下列基本原則：

1．生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)管理決策權(quán)受關(guān)聯(lián)企業(yè)控制的企業(yè)；

2．與關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)數(shù)額較大的企業(yè)；

3．長(zhǎng)期虧損的企業(yè)（連續(xù)虧損2年以上的）；

4．長(zhǎng)期微利或微虧卻不斷擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模的企業(yè)；

5．跳躍性盈利的企業(yè)（指來(lái)年盈利或虧損，違反常規(guī)獲取經(jīng)營(yíng)效益的企業(yè)）；

6．與設(shè)在避稅港的關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)的企業(yè)，即與開(kāi)曼、百慕大、BVI等地注冊(cè)的關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)的企業(yè)；

7．比同行業(yè)盈利水平低的企業(yè)（與本地區(qū)同行業(yè)利潤(rùn)水平相比）；

8．集團(tuán)公司內(nèi)部比較，利潤(rùn)率低的企業(yè)（即與關(guān)聯(lián)企業(yè)相比，利潤(rùn)率低的企業(yè)）；

9．巧立名目，向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付各項(xiàng)不合理費(fèi)用的企業(yè)；

10．利用法定減免稅期或減免稅期期滿(mǎn)，利潤(rùn)陡降進(jìn)行避稅的企業(yè)，以及其它有避稅嫌疑的企業(yè)。

有上述十種情況之一的，就可能成為稅務(wù)機(jī)關(guān)篩選重調(diào)查審計(jì)的選案對(duì)象。需要指出的是，目前對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)的審計(jì)，還局限在稅務(wù)機(jī)關(guān)有選擇、有重點(diǎn)的篩選階段，實(shí)際調(diào)查審計(jì)的面一般在被選定重點(diǎn)調(diào)查對(duì)象的30％左右，而許多國(guó)家和地區(qū)對(duì)關(guān)聯(lián)交易、轉(zhuǎn)讓定價(jià)等的審計(jì)，已經(jīng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)執(zhí)行，并且相當(dāng)普及，相對(duì)來(lái)說(shuō)，在這方面中國(guó)尚處于起步階段。

五、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)

現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是指，稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)派員直接深入企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)查驗(yàn)取證，對(duì)企業(yè)各管理部門(mén)、車(chē)間、倉(cāng)庫(kù)進(jìn)行實(shí)地察看，審核賬冊(cè)、憑證、購(gòu)銷(xiāo)合同等有關(guān)資料，聽(tīng)取企業(yè)有關(guān)人員的情況介紹和問(wèn)題解釋、說(shuō)明的工作。調(diào)查人員有權(quán)要求企業(yè)提供與其關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)有關(guān)交易的價(jià)格、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等數(shù)據(jù)，主要包括：

（1）與關(guān)聯(lián)企業(yè)以及第三者交易類(lèi)型情況，如購(gòu)銷(xiāo)、資金、借貸、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓有形和無(wú)形財(cái)產(chǎn)以及提供有形和無(wú)形財(cái)產(chǎn)使用權(quán)等；

（2）轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則，包括價(jià)格因素構(gòu)成情況，如交易的數(shù)量、地點(diǎn)、形式、商標(biāo)、付款方式等；

（3）確定交易價(jià)格和收取（支付）費(fèi)用依據(jù)的其它有關(guān)資料。

稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)國(guó)內(nèi)異地調(diào)查、境外調(diào)查，與異地稅務(wù)機(jī)關(guān)合作，使用稅收協(xié)議的情報(bào)交換程序，搜集有關(guān)價(jià)格信息、可比信息數(shù)據(jù)。

六、舉證與核實(shí)

1．企業(yè)須對(duì)涉及關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的正常性、合理性提出舉證材料：

（1）有形財(cái)產(chǎn)的購(gòu)銷(xiāo)。主要提供關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易的商品（產(chǎn)品）其品牌知名度和受歡迎程度、各關(guān)聯(lián)企業(yè)的職能及其在市場(chǎng)中的地位、銷(xiāo)售價(jià)格的季節(jié)性波動(dòng)、無(wú)形資產(chǎn)對(duì)商品（產(chǎn)品）的影響程度、質(zhì)量等級(jí)、性能，以及定價(jià)方式等情況材料；

（2）無(wú)形財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用。主要提供涉及交易的無(wú)形財(cái)產(chǎn)及其轉(zhuǎn)讓條件（包括地區(qū)范圍、授權(quán)范圍等）、獨(dú)占性及其可能維持的時(shí)間、轉(zhuǎn)讓者提供的技術(shù)支持和人員培訓(xùn)等勞務(wù)的價(jià)值、商標(biāo)價(jià)值的維護(hù)成本（包括廣告宣傳和質(zhì)量控制成本）、受讓人因使用或轉(zhuǎn)讓該財(cái)產(chǎn)的預(yù)期利潤(rùn)或節(jié)省的成本、價(jià)格組成和支付方式等情況材料；

（3）提供勞務(wù)。主要提供接受關(guān)聯(lián)企業(yè)提供的勞務(wù)服務(wù)是否使企業(yè)真正受益、支付或收取的勞務(wù)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)是否合理、其中相關(guān)直接、間接成本和利潤(rùn)水平是否合理等情況材料；

（4）融通資金。主要提供涉及融資業(yè)務(wù)的通常利率水平、融資業(yè)務(wù)涉及的各項(xiàng)費(fèi)用內(nèi)容的合理性材料等。

2．稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的舉證材料的核實(shí)，一般通過(guò)價(jià)格查詢(xún)程序進(jìn)行查證涉及境外的舉證材料，在要求企業(yè)提供所在地公證機(jī)構(gòu)的證明的同時(shí)，亦可通過(guò)駐外機(jī)構(gòu)協(xié)助查詢(xún)。

七、調(diào)整方法

1．有形財(cái)產(chǎn)購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整

（1）按獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行相同或類(lèi)似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格進(jìn)行調(diào)整（又稱(chēng)可比非受控價(jià)格法）。即將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)價(jià)格，與其與非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)價(jià)格進(jìn)行分析、比較，從而確定公平成交價(jià)格

（2）按再銷(xiāo)售給無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者價(jià)格所應(yīng)取得的利潤(rùn)水平進(jìn)行調(diào)整（又稱(chēng)再銷(xiāo)售價(jià)格法）。即對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的買(mǎi)方將從關(guān)聯(lián)企業(yè)的賣(mài)方購(gòu)進(jìn)的商品（產(chǎn)品）再銷(xiāo)售給無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者時(shí)所取得的銷(xiāo)售收入，減去關(guān)聯(lián)企業(yè)中買(mǎi)方從非關(guān)聯(lián)企業(yè)購(gòu)進(jìn)類(lèi)似商品（產(chǎn)品）再銷(xiāo)售給無(wú)關(guān)聯(lián)的第三者時(shí)所發(fā)生的合理費(fèi)用和按正常利潤(rùn)水平計(jì)算的利潤(rùn)后的余額，為關(guān)聯(lián)企業(yè)中賣(mài)方的正常銷(xiāo)售價(jià)格。這種方法，只限于再銷(xiāo)售者未對(duì)商品（產(chǎn)品）進(jìn)行實(shí)質(zhì)性增值加工（如改變外型、性能、結(jié)構(gòu)、更換商標(biāo)等），僅是簡(jiǎn)單加工或單純的購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)，并且要合理地選擇確定再銷(xiāo)售者應(yīng)取得的利潤(rùn)水平。

（3）按成本加合理費(fèi)用和利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整（又稱(chēng)成本加成法）。即將關(guān)聯(lián)企業(yè)中賣(mài)方的商品（產(chǎn)品）成本加上正常的利潤(rùn)作為公平成交價(jià)格。這種方法，應(yīng)注意成本費(fèi)用的計(jì)算必須符合我國(guó)稅法的有關(guān)規(guī)定。并且要合理地選擇確定所適用的成本利潤(rùn)率。

（4）其它合理方法。在上述三種調(diào)整方法均不能適用時(shí)，可采用其它合理的替代方法進(jìn)行調(diào)整，如可比利潤(rùn)法、利潤(rùn)分配法、凈利潤(rùn)法等，關(guān)鍵是要注意其可比性、合理性及方法的使用條件。

（5）企業(yè)申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可對(duì)未來(lái)年度的關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)采用預(yù)約定價(jià)。

2．融通資金的調(diào)整

對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金的利息參照正常利率水平進(jìn)行調(diào)整，應(yīng)當(dāng)注意企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)的借貸業(yè)務(wù)及與非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借貸業(yè)務(wù)，在融資的金額、幣種、期限、擔(dān)保、融資人的資信、還款方式、計(jì)息方法等方面的可比性。對(duì)債權(quán)人向他人借入資金后再轉(zhuǎn)貸給債務(wù)人的融資業(yè)務(wù)，可按債權(quán)人實(shí)際支付的利息加所支出的成本或費(fèi)用和合理的利潤(rùn)，作為正常利息。

3．勞務(wù)費(fèi)用的調(diào)整

參照類(lèi)似勞務(wù)活動(dòng)的正常收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整，應(yīng)當(dāng)注意企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供的勞務(wù)與非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供的勞務(wù)，在業(yè)務(wù)性質(zhì)、技術(shù)要求、專(zhuān)業(yè)水平、承擔(dān)責(zé)任、付款條件和方式、直接和間接成本等方面的可比性。

4．有形財(cái)產(chǎn)的使用權(quán)的調(diào)整

即是對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)間以租賃等形式提供有形財(cái)產(chǎn)的使用權(quán)而收取或支付的使用費(fèi)（租金）的調(diào)整。

（1）采用在相同或類(lèi)似情況下，按與非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供使用相同或類(lèi)似的有形財(cái)產(chǎn)，所收取或支付的正常費(fèi)用調(diào)整。“相同或類(lèi)似情況”主要指提供使用財(cái)產(chǎn)的性能、規(guī)格、型號(hào)、結(jié)構(gòu)、類(lèi)型、折舊方法；提供使用的時(shí)間、地點(diǎn)；財(cái)產(chǎn)所有人在財(cái)產(chǎn)上的投資支出、維修費(fèi)用等具有可比性。

（2）提供方向他人承租后轉(zhuǎn)租給使用方收取的使用費(fèi)（租金），可按提供方實(shí)際支付租賃費(fèi)或使用費(fèi)加上提供方所支出的成本或費(fèi)用和合理利潤(rùn)，作為正常使用費(fèi)認(rèn)定。

（3）根據(jù)租賃費(fèi)的構(gòu)成要素，還可以采用財(cái)產(chǎn)的折舊加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)做為正常使用費(fèi)，據(jù)以進(jìn)行調(diào)整。

5．轉(zhuǎn)讓無(wú)形財(cái)產(chǎn)的調(diào)整

參照沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的數(shù)額進(jìn)行調(diào)整，應(yīng)當(dāng)注意考慮企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓無(wú)形財(cái)產(chǎn)及與其非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓無(wú)形財(cái)產(chǎn)，在開(kāi)發(fā)投資、轉(zhuǎn)讓條件、獨(dú)占程度、受有關(guān)國(guó)家法律保護(hù)的程度及時(shí)間、給受讓者帶來(lái)的收益、受讓者的投資和費(fèi)用、可替代性等方面的可比性。

八、追溯調(diào)整

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的審計(jì)調(diào)查和調(diào)整，涉及以前年度應(yīng)納稅的收入或者所得額的，應(yīng)依照稅收征管法實(shí)施細(xì)則第五十六條以及國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則若干具體問(wèn)題的通知[國(guó)稅發(fā)（2003）47號(hào)]第十二條的規(guī)定，向前追溯調(diào)整，一般為三年，但最長(zhǎng)不得超過(guò)十年。

有下列情況之一的，可以追溯調(diào)整十年以上：

1納稅人在以前年度與其關(guān)聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來(lái)累計(jì)達(dá)到不超過(guò)十萬(wàn)人民幣的；

2經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)案頭審計(jì)分析，納稅人在以前年度與其關(guān)聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來(lái)預(yù)計(jì)需調(diào)整企業(yè)納稅收入和所得額達(dá)到不超過(guò)五十萬(wàn)元人民幣；

3納稅人在以前年度與避稅地的關(guān)聯(lián)企業(yè)有業(yè)務(wù)往來(lái)的。只要有避稅港，有一個(gè)黑名單的，跟這些地方有交易往來(lái)的，就不受三年的限制；

4納稅人在以前年度未按規(guī)定對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)進(jìn)行年度申報(bào)，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)核實(shí)關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)年度申報(bào)的內(nèi)容不實(shí)，以及不履行提供有關(guān)的價(jià)格、費(fèi)用、標(biāo)準(zhǔn)等義務(wù)。

九、稅款繳納

納稅人應(yīng)在接到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的《轉(zhuǎn)讓定價(jià)應(yīng)稅收入或應(yīng)納稅所得額調(diào)整通知書(shū)》之后，按規(guī)定的期限到所屬稅收主管征收機(jī)關(guān)繳清稅款。因特殊原因或困難，確需延期繳納的，經(jīng)申請(qǐng)批準(zhǔn)可適當(dāng)延長(zhǎng)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)三個(gè)月。逾期不申請(qǐng)延期或不繳清稅款的，按規(guī)定加收滯納金和處以罰款。

十、跟蹤管理

企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來(lái)被稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收調(diào)整的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常征管中，會(huì)對(duì)其調(diào)整年度的下一年度起3年內(nèi)實(shí)施稅收跟蹤監(jiān)管。跟蹤監(jiān)管主要內(nèi)容包括：

1．企業(yè)投資、經(jīng)營(yíng)狀況及其變化；

2．企業(yè)納稅申報(bào)額的變化情況；

3．通過(guò)年度財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)報(bào)表分析，對(duì)經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行評(píng)價(jià)；

4．關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)變化情況等。

十一預(yù)約定價(jià)

預(yù)約定價(jià)是指，允許企業(yè)提出一個(gè)企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則和計(jì)算方法，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)論證確認(rèn)后，據(jù)以核算企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易的應(yīng)納稅所得或者確定合理的銷(xiāo)售利潤(rùn)率區(qū)間。預(yù)約定價(jià)方法是企業(yè)自愿采用的方法，采用預(yù)約定價(jià)方法可以大大節(jié)約對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收審計(jì)成本，降低企業(yè)被懷疑通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)轉(zhuǎn)讓定價(jià)而轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的風(fēng)險(xiǎn)。采用預(yù)約定價(jià)方法的，應(yīng)由企業(yè)提出申請(qǐng)，并提供有關(guān)資料，同時(shí)填寫(xiě)《預(yù)約定價(jià)確認(rèn)申請(qǐng)表》，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，與企業(yè)簽定預(yù)約定價(jià)協(xié)議，并監(jiān)督協(xié)議的執(zhí)行。在許多國(guó)家和地區(qū)，法規(guī)要求企業(yè)進(jìn)行預(yù)約定價(jià)申請(qǐng)時(shí)，必須附送會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介結(jié)構(gòu)預(yù)約定價(jià)查核報(bào)告，以增強(qiáng)其預(yù)約定價(jià)的公平性和可信度。

值得注意的是，從法律的形式來(lái)看，反避稅、關(guān)聯(lián)企業(yè)交易的概念上，最早出現(xiàn)在1991年7月實(shí)施的《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》中，后來(lái)又出現(xiàn)新的征管法當(dāng)中，這意味著除了在所得稅領(lǐng)域存在關(guān)聯(lián)企業(yè)交易概念之外，在其它稅種，比如增值稅、營(yíng)業(yè)稅方面也存在關(guān)聯(lián)企業(yè)交易的概念，但是，目前國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)、轉(zhuǎn)讓定價(jià)和反避稅等問(wèn)題關(guān)注的重點(diǎn)主要在所得稅領(lǐng)域。

*參考法規(guī)：

《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》（1991年主席令第45號(hào)）

《關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理實(shí)施辦法》〔國(guó)稅發(fā)（1992）237號(hào)〕

《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程》（國(guó)稅發(fā)[1998]59號(hào)）

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》(1993年版)

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》(2001年版)

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》（2002年版）

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)反避稅工作的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]70號(hào)）

《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)審計(jì)、調(diào)查和稅收調(diào)整工作程序底稿》

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程>的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]143號(hào)）