通貨膨脹會計芻議

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[摘要]企業界正在積極尋求對策應對通貨膨脹帶來的影響，沉寂了多年的通貨膨脹會計又被會計界重新給予高度的關注。筆者通過分析通貨膨脹會計幾種模式的優缺點，提出我國企業目前應怎樣利用通貨膨脹會計來規避通貨膨脹帶來的風險。

[關鍵詞]消費價格指數生產資料物價指數通貨膨脹會計

2008年2月份我國居民消費價格指數（以下簡稱CPI）同比上漲8.7%，繼1月份CPI同比上漲7.1%創11年來CPI月度漲幅新高以后,又創新高。在剛過去的2007年,百姓最為關心的事情莫過于消費品價格的持續上漲。根據國家統計局的數據，2007年期間各月份的CPI同比上漲平均為4.8%。物價攀升,再度成為社會各界的敏感話題。由于2006年谷物產量減少,而利用量增加，導致2007年上半年,所有谷物的國際價格均大幅上漲。與此同時,全球主要能源、原材料價格也在上漲,這進一步推動了消費品價格上揚。在需求強勁增長的拉動下,促使許多工廠幾乎滿負荷生產,進一步導致土地、勞動力、原材料等的價格上揚,并最終造成工業品價格上漲。目前企業界正在積極尋求對策應對通貨膨脹帶來的影響，沉寂了多年的通貨膨脹會計又被會計界重新給予高度的關注。下面筆者通過分析通貨膨脹會計幾種模式的優缺點,提出我國企業目前應怎樣利用通貨膨脹會計來規避通貨膨脹帶來的風險。

一、通貨膨脹會計模式

目前通貨膨脹會計模式主要有：歷史成本/穩值貨幣會計，即調節價格水平的傳統會計；現行價值會計，即現行成本會計；不變幣值的現行價值會計，即調節價格水平的現行成本會計。

1.歷史成本/穩值貨幣會計又稱作一般物價水平會計模式。它仍采用歷史成本作為計量屬性，而計量單位改用購買力相等的貨幣單位，目的在于消除一般物價水平變動對會計的影響。具體做法是通過采用一個適宜的物價變動指數把財務報表上各個項目的歷史價格金額換算為不變價格金額。

它的主要優點：一是方法簡便，只要將原歷史成本會計所得的金額數據，按物價變動指數予以調整即可；二是可以比較不同時期的財務狀況和經營成果，使財務報表具有可比性；三是易于監督、管理，具有可比性的財務報表增強了可審性；四是有利于各方了解通貨膨脹情況下企業財產的實際情況，做出正確的決策；五是物價指數由物價部門制定，有一定的客觀性。

它的主要缺點：一是指數不易選擇，我國現行公告的是零售物價指數，不是生產資料物價指數，而且各地經濟技術發展水平不平衡，難以統一用一個物價指數來衡量；二是在不同行業或同一行業各類資產和負債對物價變動所受的影響是不同的，用同一物價指數不可能得到正確反映，甚至相關甚遠；三是每個會計期末要進行調整才能增加其可比性，工作量較大。

2.現時成本/名義貨幣會計又叫公允價值會計，它采用公允價格為計量基礎，改變了資產計量和收益確認以歷史成本為基礎的傳統。這種會計模式要求對待資產的賬面價值按現行成本予以調整，再計算出現有資產由于現行成本變動而產生的，尚未實現的利潤或損失。

其主要優點：一是提供更為準確的會計信息。因為資產按現行重置成本計量，反映了個別物價變動的影響，較為接近企業資產的實際情況和實際的經營收益，有利于正確評估企業業績；二是由于固定資產是按現行重置成本記賬的，可以維護企業的正常生產能力，保證固定資產的更新資金不被通貨膨脹所吞噬。

其主要缺點：一是重置成本的確定需要大量物價資料和進行復雜的計算，當找不到市場公允價格時，只能估計或按物價指數計算，如計算不當，反而會使企業成本失實情況加劇，同時也加大了審計的難度；二是可比性差，各期的重置成本反映了資產在不同時期的現行價值，這些數據難以相互比較；三是沒有考慮一般物價水平的變化，由于不計算貨幣性項目的購買力損益，通貨膨脹過高的時期，致使企業消耗掉的貨幣資金得不到完全補償。

3.現時成本/穩值貨幣會計又叫不變幣值的現行價值會計。它是不變幣值會計和現行價值會計模式的結合。前者消除一般物價水平變動對會計的影響，后者消除特定物價水平變動對會計的影響，而這兩種物價變動往往是同時存在的。從理論上看，將上述兩種會計模式相結合得到現時成本/穩值貨幣會計，能解決物價變動帶來的會計問題，最符合資本保值增值的要求。