財稅法發(fā)展分析論文

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研究背景：

現(xiàn)在互聯(lián)網(wǎng)對于我們來說早已不再是什么新鮮事物。它的出現(xiàn)極大地促進了整個社會經(jīng)濟效率的提高。互聯(lián)網(wǎng)正以自己獨特的方式顯著的影響著經(jīng)濟效率。

（一）互聯(lián)網(wǎng)傳輸技術(shù)的低成本大大降低市場交易成本，對于經(jīng)濟效率的提高作用十分明顯。

（二）網(wǎng)絡(luò)影響交易成本，進而改變產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，改變經(jīng)營管理的模式，最終實現(xiàn)整個杜會的經(jīng)濟效率的飛速提高。

（三）互聯(lián)網(wǎng)提供的大量的信息資源，提高企業(yè)的經(jīng)濟效率，為企業(yè)內(nèi)部整合、調(diào)整結(jié)構(gòu)以適應(yīng)時代的發(fā)展提供的動力和壓力。

（四）互聯(lián)網(wǎng)對于廣大民眾而言，提供了無限的信息數(shù)據(jù)庫，使我們原來不敢奢望的資源共享成為可能。

（五）互聯(lián)網(wǎng)的公開和透明，也為政府管理提供了一個新的思路和廣闊的開拓空間，提高政府管理國家的效率。

一個結(jié)論昭然若揭：互聯(lián)網(wǎng)時代的到來是一個社會發(fā)展的必然趨勢。

電子商務(wù)正是在這樣的背景下產(chǎn)生，它以互聯(lián)網(wǎng)作為依托，以網(wǎng)上的實物、資訊、乃至服務(wù)為交易內(nèi)容，依靠其方便、快捷、高效的特點迅速崛起，成為新的熱點和增長點。

然而新的事物的產(chǎn)生，必然帶來新的問題。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與信息技術(shù)的迅速發(fā)展與普及，電子商務(wù)的出現(xiàn)，對傳統(tǒng)的稅收原則、稅收概念與規(guī)范形成了沖擊，給目前的稅收征管帶來了很大困難，使國家稅收流失的風(fēng)險加大。本文正是從這個視角出發(fā)，探討我們面對電子商務(wù)，在稅務(wù)、稅收政策上所要應(yīng)對的挑戰(zhàn)，以及相應(yīng)的可以采用的對策。

電子商務(wù)定義：

探討問題首先應(yīng)該明確定義，對于電子商務(wù)的內(nèi)涵，國際上沒有統(tǒng)一的定義，我國經(jīng)濟學(xué)界也沒有就此達成一致的觀點。有觀點認為，電子商務(wù)就是利用因特網(wǎng)，從尋找客戶開始，一直至洽談、訂貨、在線收付款、開據(jù)電子發(fā)票以及電子報關(guān)、電子納稅等通過因特網(wǎng)完成的商務(wù)系統(tǒng)。也有人認為，電子商務(wù)（ElectronicCommerce）是指在因特網(wǎng)上進行的商務(wù)活動，即利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)而形成的新的商業(yè)交易模式，其主要功能不僅包括網(wǎng)上電子廣告、定貨、付款、貨物和服務(wù)遞交等電子交易內(nèi)容，而且包括市場調(diào)查分析、財務(wù)核算、生產(chǎn)調(diào)度、物資調(diào)配等電子商業(yè)內(nèi)容。筆者認為上述定義都停留在表層上，沒有真正揭示概念的內(nèi)涵。作為一個較新的經(jīng)濟學(xué)范疇，電子商務(wù)至少有以下內(nèi)涵：（1）它是使用互聯(lián)網(wǎng)來做廣告和出售有形產(chǎn)品；（2）它是使用電子媒介提供服務(wù)；（3）它是把信息轉(zhuǎn)化為數(shù)據(jù)模式，并對數(shù)字產(chǎn)品加以傳遞。

如前簡要說明，電子商務(wù)的具體形式可歸納為三種：第一，電子商務(wù)作為遠程銷售有形產(chǎn)品的方式。即互聯(lián)網(wǎng)作為有形產(chǎn)品的交易場所而存在，互聯(lián)網(wǎng)上實現(xiàn)的僅僅是查看商品目錄、發(fā)出訂單等，有形產(chǎn)品的配送仍通過傳統(tǒng)的運輸渠道進行。第二，電子商務(wù)作為遠程提供服務(wù)的方式。即使用電子媒介從遙遠的地方提供服務(wù)，包括通過電話、傳真、因特網(wǎng)技術(shù)提供信息服務(wù)。第三，通過電子商務(wù)銷售數(shù)字產(chǎn)品。即將圖表（靜態(tài)和影像的）、文本或聲音轉(zhuǎn)化為數(shù)字形式，對同樣信息的數(shù)字版本加以傳送或銷售純數(shù)字產(chǎn)品（如電腦程序）等。[1]

電子商務(wù)給財政稅收帶來的沖擊

按常理，電子商務(wù)僅僅是商務(wù)交易手段多元化的一種表現(xiàn)，并沒有脫離貿(mào)易的實質(zhì)。也就是說電子商務(wù)的飛速發(fā)展和交易額的急劇上升，理應(yīng)大幅度的增加政府的財政收入。然而實際情況如何呢？政府的財政收入非但沒有上升，反而大幅度減少。究其原因不外有二：其一，由于很多公司、企業(yè)等開始大量轉(zhuǎn)向通過電子商務(wù)進行交易，使得傳統(tǒng)貿(mào)易方式的交易數(shù)量銳減，自然就波及到現(xiàn)行稅收，造成了損失；其二，立法上的“真空”地帶。我們知道，法律本身就一定是滯后于社會發(fā)展的，只有通過不斷的調(diào)整，來彌補其滯后性。但是電子商務(wù)作為新生事物，不僅發(fā)展迅速，而且來勢兇猛，大有鋪天蓋地之勢，將我們的立法機關(guān)搞的措手不及，我們不得不承認，電子商務(wù)的發(fā)展的確是超過了我們的預(yù)期。這就使得“稅務(wù)部門還來不及全面研究制定相應(yīng)對策，造成網(wǎng)絡(luò)空間上的征稅盲區(qū)，本來應(yīng)該征收的關(guān)稅、消費稅、增值稅、所得稅、印花稅等稅收大量流失。例如：美國函購公司一個公司搬遷到Internet上之后，政府就損失了約30億美元的稅收。美國國內(nèi)稅務(wù)署署長瑪格麗特??米爾納，在1996年12月舉行的國際稅收第九屆年會上，對無約束的電子商務(wù)可能導(dǎo)致的全球性政府收入的流失表示出了擔(dān)心。”[2]

隨著網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易規(guī)模的快速擴大，網(wǎng)上稅收問題逐漸暴露出來，人們對網(wǎng)上納稅問題也逐漸有了更深入的認識，并形成截然不同的兩種觀點，提出了完全相反的方案。

一是網(wǎng)上貿(mào)易就要交比特稅，網(wǎng)上的消費行為、服務(wù)貿(mào)易、電子商務(wù)使許多企業(yè)和個人逃避了應(yīng)盡的納稅義務(wù)。一個高稅率國家的消費者只要付出很少的上網(wǎng)費便可從另一個低稅率國家購買到比本國便宜得多的商品。Internet的電子貿(mào)易的特殊之處僅僅在于它是一種數(shù)字化貨物和服務(wù)的貿(mào)易，它沒有也不可能改變交易的本質(zhì)。對政府來說，本質(zhì)上的交易行為都是應(yīng)該納稅的。另外，Internet上聚集了大量蘊涵知識產(chǎn)權(quán)的知識產(chǎn)品，它們需要各國政府和國際法規(guī)的保護，而網(wǎng)上貿(mào)易對來自世界各地的信息資源的享用幾乎是無償?shù)模虼耍畬ζ湔鞫悷o可非議。

二是網(wǎng)絡(luò)暫不征稅，面對網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的發(fā)展，當(dāng)務(wù)之急是如何加強網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，為網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易和電子商務(wù)拓展更為廣闊的發(fā)展空間，所以現(xiàn)在對網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易征稅顯然為時尚早。此外，目前不能對網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易征稅也有技術(shù)上的原因。網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易由于缺乏明確、清晰的地理路線（而這種地理路線正是傳統(tǒng)有形貿(mào)易的重要特征），網(wǎng)上交易很難確定買方、賣方和交易地點，盡管可以對通過Internet訂貨而最終由水路、陸路或空運完成交易的貨物征稅，但卻很難對通過網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)交易全過程的數(shù)字化產(chǎn)品和服務(wù)收稅。[3]

應(yīng)該說，上述兩個觀點也是旗幟比較鮮明主張，比較極端一些。（在**文章中，）我國財稅法學(xué)領(lǐng)域也有作者提出比較中性的主張，認為應(yīng)該堅持1.稅收中性原則，2.財政收入原則，3.盡量利用既有稅收規(guī)定原則，4.堅持國家稅收主權(quán)的原則。[4]

我個人以為，從目前我國網(wǎng)絡(luò)中電子商務(wù)的交易現(xiàn)狀，稅務(wù)部門有必要采取有效的措施，來加強對網(wǎng)絡(luò)征稅，尤其是對電子商務(wù)征稅。當(dāng)然，因為我們立法上的不甚完善，應(yīng)該以引導(dǎo)、規(guī)制為主，奉行一個相對中庸一點的政策。上文提到的第三種觀點還是相對符合目前的國情的。管是必須的，因為如果置之不理，必然會使國家、企業(yè)的資源向電子商務(wù)大量轉(zhuǎn)移，原因在前文中已做表述。造成國家稅收的減少。加之“放權(quán)容易，回收權(quán)利難”，有朝一日，當(dāng)政府發(fā)現(xiàn)電子商務(wù)已經(jīng)到了嚴重危及政府財政收入，不治理不行的時候，會發(fā)現(xiàn)口子開的太大，想收時，于民心，于企業(yè)心，甚至于在國際交易中的信度都會大打折扣。所以，我們是要管，但是可以采

用比較柔軟一些的調(diào)整手段。畢竟從我國的稅收實踐來看，和西方發(fā)達法治國家還是有一定的差距；相對西方而言，在網(wǎng)絡(luò)的安全性、網(wǎng)絡(luò)的專業(yè)性、系統(tǒng)性上也還不可同日而語。

下面我將就我個人對于財稅法的理解，給出一些建議。

前提是要把握好“度”，正如新制度經(jīng)濟學(xué)的代表人物諾思所說“國家既是人為促進經(jīng)濟增長的原因，也是人為導(dǎo)致經(jīng)濟衰退的原因。”

首先，“無法則不立”要健全相應(yīng)的法律法規(guī)，制定符合我國國情的《電子商務(wù)法》，《電子商務(wù)稅收管理法》，《電子簽名登記管理辦法》，并修改增加我國傳統(tǒng)財稅法中的相關(guān)法條。

其次，堅持稅收中性的原則，既要有利于促進電子商務(wù)交易的健康發(fā)展，又要能確保政府實施正常的課稅行為；既要學(xué)習(xí)借鑒各國先進的研究成果和有效的做法，又要考慮到我國電子商務(wù)交易的發(fā)展現(xiàn)狀和我國稅收征管水平。

第三，針對電子商務(wù)本身交易形式的多元化，細化不同交易方式獨立管理方式，應(yīng)該針對其各自的特點，不一定在統(tǒng)一的模式下管理。

第四，強化稅收的管轄權(quán)，我國處于社會主義初級階段，政府財政資金供給與需求之間的矛盾十分尖銳，客觀上還存在著大量稅收流失和財政收支缺口，我們絕不能放棄來源稅收管轄權(quán)。

第五，借鑒國際電子稅收經(jīng)驗，加強國際交流與協(xié)作。同時應(yīng)注意與國際稅收體系的順暢接軌。

第六，針對電子商務(wù)的特點，傳統(tǒng)的會計、審計的工作方式和內(nèi)容應(yīng)該做重大的調(diào)整。會計：網(wǎng)絡(luò)會計表現(xiàn)出實時性、多元性、集成性、簡捷性、動態(tài)性、開放性、智能性技術(shù)特征。審計：應(yīng)構(gòu)建在電子商務(wù)環(huán)境下特有的審計理論和模式。審計要確保企業(yè)戰(zhàn)略信息的安全性、可靠性，方便性和完整性。

「注釋」

[1]呂建鎖，論電子商務(wù)與稅制改革

[2]參考（人大全文數(shù)據(jù)庫經(jīng)濟類2003年）李冰/王洛忠：《淺論電子商務(wù)環(huán)境下的若干稅收原則》，載《行政與法》（吉林省行政學(xué)院學(xué)報200306.

[3]張楚：《電子商務(wù)法》[M]，中國人民大學(xué)出版社2001年版。

[4]周忠海：《電子商務(wù)法導(dǎo)論》[M]，北京郵電大學(xué)出版社2000年版。

「參考資料」

[1]婁策群、王偉軍：《電子商務(wù)政策法規(guī)導(dǎo)論》[M]，華中師范大學(xué)出版社2000年版。

[2]覃征、李順東：《電子商務(wù)概論》[M]，高等教育出版社2002年版。

[3]楊堅爭、高富平、方有明：《電子商務(wù)法教程》[M]，高等教育出版社2001年版。

[4]劉溶滄：《認識和處理好電子商務(wù)與稅收關(guān)系應(yīng)遵循的指導(dǎo)思想》[J]，《上海財稅》2000年第7期。

[5]吳小艷：《電子商務(wù)引起的稅收問題及對策》[J]，《科技進步與對策》2000年第7期。