我國個人所得稅改革論文

時間:2022-09-06 07:02:00

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我國個人所得稅改革論文

近日,在國家稅務總局的《個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)》中,明確要求年所得12萬元以上的納稅人要自行報稅的規定,引起了社會各界的廣泛關注。應該說,這項規定的出臺,僅僅是我國現行個人所得稅改革過程不斷前行中的重要一步。隨著社會經濟的持續發展和法制建設的進一步完善,個人所得稅的改革還將不斷深入,直使其既能充分發揮稅收調節力度、緩解分配不均的作用,又能在相關法規內容緊密結合中國具體國情的同時,逐步完成與國際個人所得稅法的接軌。

黨的十六屆六中全會作出的《****中央關于構建社會主義和諧社會若干重大問題的決定》,是關于全面加強社會主義和諧社會建設的綱領性文件。和諧社會的建立必須以法治為中心,構建一個秩序井然、公平公正、人民的權利得到充分保障、人人能夠安居樂業、和睦相處的社會,確保社會和諧穩定、國家長治久安、人民享有殷實安康的生活。只有堅持科學發展、以人為本、執法為民,才能促進社會的全面進步。那么如何在構建和諧社會背景下,合理地推進個人所得稅的改革呢?我認為以下幾點問題值得思考:

一、個人所得稅改革的目標選擇

個人所得稅是政府組織財政收入,公平社會財富和調節經濟運行的重要手段。我國的個人所得稅雖開征較晚,卻一直伴隨著社會經濟的迅速發展一并前行。從1993年開始制定具體稅則,到歷經十多年后的今天,個人所得稅已成為我國第四大稅種。但隨著社會經濟和個人所得稅收入規模的高增長,我國現行個人所得稅稅制與目前總體經濟發展狀況相較,已明顯地暴露出了滯后的一面,這就使個人所得稅的改革迫在眉睫。然而,個人所得稅改革是直接影響民眾利益、是民眾最為敏感的改革,從世界范圍來看,尋找對個人所得進行合理納稅的有效方法一直是國際性的難題,它不但需隨著社會經濟的發展變化而變化,而且還應充分地結合本國國情,這就意味著個人所得稅的改革不可能是一步到位的。借鑒歐美國家已經改革和實行了兩百多年的個人所得稅法,結合我國社會經濟發展的趨勢,把構建和諧社會中的個人所得稅稅制作為改革的總體目標和指導方針是至關重要的。

個人所得稅是以自然人在一定期間的純所得(凈收入)為征稅對象的一個稅種。作為納稅人的自然人,是構建和諧社會中最積極的因素。本著建設社會主義和諧社會的精神,個人所得稅改革不宜強調個人所得稅的財政功能,而應偏重于其調節個人收入差距和調節經濟平衡運行的功能。從我國目前已經著手對個人所得稅法進行的修改來看:個人所得稅的起征點已從800元提高到1600元和剛出臺的年所得12萬元以上的納稅人要自行報稅的規定,都是出于調節與平衡的初衷。在1993年制定的以800元作為起征點時,月工薪收入在800元以上的僅占當時就業人群的1%左右,而到了2002年,月工薪收入在800元以上的就業人群已上升至52%左右。在收入提高的同時,居民的家庭生活消費支出也呈上升趨勢:2003年居民消費價格指數比1993年提高60%,消費支出的明顯增長,已遠遠超過了個人所得稅法規定的每月800元的減除費用標準。2006年個人所得稅費用扣除標準提高到1600元后,使近七成的工薪階層不再被列入納稅范圍,此舉直接地增加了中低收入階層的可支配收入,從而改善了廣大中低收入階層的居民生活,達到了藏富于民的效果,讓民眾真正感受到了經濟發展帶來的實惠。與此同時,由此項改革所增加的社會有效需求積極地拉動了內需,又極大地推動了國民經濟的增長,從而形成了稅收與經濟同方向增長的良性互動,并也適度體現出了縮小居民收入差距目的。但是,由于我國現行的個人所得稅法是按項目分類征稅的,交納方式也主要以代扣代繳方式完成,這就使得納稅人在被動納稅時沒有自覺提供其全部收入項目的意識,而監管部門又由于缺乏全面、有效的獲取相關信息的渠道,這就難以避免地造成了個人所得稅的流失。其具體表現為:個人收入來源的多元化、模糊化,和大量的現金收入及非現金福利所包含的隱性收入;尤其是高收入的人群,其資產分布越是多元化,工資外的收入也越多,監控也越難。另外,我國個人所得稅的征管手段也較為落后,公民的納稅意識淡薄等等,這些都給管理部門防止高收入群體稅收的流失帶來嚴峻的挑戰。再有,2004年個人所得稅收入中65%來自于工薪階層,而約占我國總人口20%的富人所納個人所得稅的總額卻只占10%。與此形成鮮明對比的是,其收入和消費的總額卻占總人口數的50%。

很顯然,這種財富二次分配的不均,是有背于構建和諧社會的精神的。此次稅務部門最終決定由納稅人主動申報,從邏輯上講,沒有實行主動申報制度之前,納稅部門如果無法發現高收入者的所有收入的話,高收入者可以心安理得地逃稅。但此制度實施后,如果高收入者主動申報時刻意隱瞞,那就是違法,性質就變了。因此,應該說主動申報制度不但能夠使長期遭詬病的“富人”逃稅問題得到一定程度的遏制,而且還會間接地增強其社會責任感,加大公民的自覺納稅意識。只要我們確立了構建和諧社會的個人所得稅改革的總體目標——托起低收入者,防止貧富差距過大,促進社會經濟持續平衡穩定地發展,并再分步、逐步制定出個人所得稅改革的階段性目標,那么我們就可以此作為改革的思路和構架,確保我國的個人所得稅改革始終沿著平穩和諧的軌道向前進行。

二、個人所得稅改革中應體現人性化關懷

以人為本、執法為民,是和諧社會的基本價值取向之一。我認為,人性化關懷也應該體現在個人所得稅改革的全過程之中。在這次要求納稅人自行納稅申報規定的有關事項通知中,稅務部門為了方便納稅人進行申報,提供了多種申報方式,納稅人不但可以通過網上申報或郵寄申報,而且還可以通過委托有資質的中介機構申報。這充分顯現出新規定人性化關懷的一面,也應該是未來的個人所得稅改革必須考慮的一面。在這方面,可探索的內容還有很多。例如,就目前來看,我國的個人所得稅還是以個人作為納稅主體,而不是家庭。而在歐美國家則多了一種選擇,夫妻既可以獨立納稅也可以合并納稅,允許納稅人結合自己的具體情況,自主選擇最有利的納稅方式。由于納稅人的家庭狀況不同,其負擔差別也很大,如果我國在進行個人所得稅改革時,也能把以家庭作為納稅主體納入稅體改革的內容,也讓人們擁有自主選擇的機會與權利,則可在很大程度上體現出稅法的人性化關懷。另外,在制定個人所得稅細則方面,還可考慮合理地增加一些退稅、免稅方面的規定。比如適度考慮家庭成員構成情況、生活負擔的輕重而區別計稅標準或檔次;對于購房貸款中按揭款的部分,可否適度減稅、免稅等。在納稅所得扣減方面,能否將納稅人對社會慈善機構的捐獻及對公益事業的貢獻因素考慮進去,據其捐獻額度適當進行稅前扣減。在個人所得稅的征管方面,能否考慮一下,若是納稅人因健康原因或天災人禍而導致的申報遲延或納稅滯后,可制定相應的免責或免罰條例等等。這些細則內容的規定,雖然在稅款征收中對征納額的影響并不太大,但卻充分地體現出政府人性化關懷的一面,這與構建和諧社會的前提與宗旨也是相符的。

三、應讓納稅人得到充分的尊重

“取之于民,用之于民”是政府稅收政策的初衷,要使納稅人自覺、愉快地納稅,必須要在使納稅人能切身感受到國家利用稅收收入改善了人民的生活水平和生存環境的同時,還能感受到作為國家納稅人被尊重的一面。如果只有納稅責任而沒有相應的權利保障,很多人就會不愿意申報或抵觸申報。在新規定中,稅務部門做出的將通過適當方式對一些該申報而沒有及時申報者予以適時提醒的方法,而不是直接對逾期未報者加以相關處罰的考慮,就體現出了對納稅人充分尊重的一面。它確保了納稅人不會在萬一不慎忘報的前提下,就被戴上“不報”“不繳”的黑帽。另外,我們經常談及要強化納稅人的納稅意識,而對于如何更好地服務于納稅人卻少有強調。只有政府及相關管理部門都能站在納稅人的角度上來考慮問題,切實地搞好納稅服務、提高服務水平,那么納稅人將會體會到納稅是一件有直接收益的事情。例如,在做好各種服務的同時,及時為納稅人提供完稅憑證,并為納稅人建立納稅檔案,然后將其納稅檔案并入其個人綜合信用檔案,使納稅人在需要時,因有較好的納稅記錄可在相應領域充分享受到由于信用良好而得到的優惠。這樣,不但會使納稅人直接感受到因納稅而得到的尊重與服務,而且還會由此而產生成就感。再如,為納稅人提供必須的咨詢服務也是很重要的,這樣有助于納稅人正確理解與執行稅則的具體規定;對于任何不理解或不服的稅收評定或懲罰,均應提供有方便的咨詢或上訴的渠道等等。只有政府的服務跟上了,納稅人的權利得到了充分的尊重和保障,其納稅意識才會在從被動納稅到主動申報的轉換過程中,接受的更為自然與愉快。納稅人的納稅意識和熱情增加了,政府稅收的征管成本自然會降低,財政稅收自然會升高,服務社會的財富也自然會擴大,民眾能享受到的好處也自然會更多。征稅與納稅一旦進入良性互動,政府與納稅人的關系也將隨之變得更為融洽,這也應是在構建和諧社會遠景中,須努力推進的一個重要環節。

要建立一套行之有效、公平公正的稅制,往往需要政府與民眾的共同努力。但在努力的過程中,作為政府,應該能做得更多些,只有充分保障廣大民眾的利益,這才是構建和諧社會的基石。