國際稅收競爭論文

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我國1994年的稅制改革，初步建立了符合市場經濟發展要求的稅制，是確立社會主義市場經濟體制后邁出的決定性的一步。它使我國稅制與國際慣例和國際規則基本接軌，并融入世界經濟之中。但是，我們應看到，我國的現行稅制與市場經濟有諸多不適應之處，也與WTO原則有諸多背離之處，而稅收競爭不可避免，我們應在競爭中發現我們的不足，提出措施，具體是以下幾點，使我們在國際稅收競爭中處于有利地位，促使我國經濟發展和社會的全面進步。

（一）、順應稅收國際化趨勢。隨著經濟全球化的進程，稅制的趨同和一些世界性稅種改革正緩慢向全球蔓延（這在各國應對稅收競爭的措施中已提到），隨著我國加入WTO和資本市場逐步對外開放，我國將加快經濟全球化的步伐，隨之稅收制度和國外的依存度增強，所以，以積極主動的姿態直面稅收國際化和稅收競爭是我們的明智選擇。

（二）、完善稅收法制，迎接WTO

首先，按國際慣例調整、完善稅收立法，體現加入WTO，融入世界經濟主流對稅收法制的要求。

1、提高稅收立法的效力層次，增強稅收立法的體系化、程序化。法的權威性、穩定性與法的效力層次密切相關，而稅收立法的質量、稅法的明晰程度靠立法體系化、程序化來保障。我國稅收立法層次低，體系繁雜，與WTO所要求的透明度原則相悖，而現行稅法中真正稱得上法得只有三個，其余的均是條例，甚至是通知，約束力不強，尤其是外商可以以其不是法而不遵守。稅法應由全國人大及其常委會制定，可考慮把現有的稅收條例由全國人大討論重新通過，上升為法?，F在有不少支持者認為應將稅收立法權部分賦予地方人大，對此，本人不敢茍同。因為，一方面，它脫離了一個現實，我國是社會主義單一制國家，賦予地方立法權，必然削弱中央的權力，某些地方會因權力和財力過大而不服從中央，甚至與中央對抗，使政令不通，使關系國計民生的大事難以辦好，更為西方資本主義的“和平演變”提供了絕佳機會，進而導致國家分裂，社會主義事業遭受重大挫折；另一方面，它也與WTO原則相悖，WTO有兩個重要的原則：可預見性原則和促進公平競爭原則。如果賦予地方立法權，各地均可根據需要隨時制定頒布實施或取消（暫停）千差萬別的稅法，一地一策，不僅嚴重地損害稅法的嚴肅性，更使政策不穩定而缺乏預見性，使市場競爭扭曲，使資源配置不當，也使投資者無所適從，導致資金外流，不僅造成經濟衰退，而且使政局動蕩，導致社會全面退步。而當一個國家的政策穩定并且有可預見性時，才會吸引更多的投資，就業機會就會增多，消費者就會更充分地享受競爭帶來的好處，即有更多的選擇和更低的價格。而在我國，尤其是在社會主義事業關鍵時期，在實施西部大開發的起始階段，只有將立法權集中在中央，全盤考慮，兼顧部分地區利益，才能使政策穩定而有預見性，才能吸引投資，增加就業，才能形成促進開放，公平和無扭曲競爭的市場規則體系。

2、貫徹國民待遇原則，消除身份差別立法，體現稅負公平。我國依納稅主體身份不同有不同的立法，造成不同主體間稅負上的差別待遇，違背WTO所要求的非歧視性原則引伸而來的國民待遇原則和公平原則。改革開放之初，為吸引外資，我國確立了以稅收優惠為主的對外商投資的超國民待遇。突出表現在企業所得稅和關稅方面，以及流轉稅的附加等方面。由于外商投資者在我國享受的稅收優惠過高，造成國有資產嚴重流失，并導致國內假合資等奇異現象的出現。另一方面，由于外商投資者享有超國民待遇，比國內企業處于有利地位，他們利用資本輸出、采取合資建廠、股權投資、控股控廠等手段，在我國計算機產業、小轎車市場和電子通訊等領域（這些行業也是我國需要大力發展并且急待發展的領域）已實現其占有市場的目的，出現了外資居于控制地位甚至形成壟斷的局面。而且稅收立法上的差別待遇，也有悖于我國一再強調的WTO的發展中國家特別保護原則。為適應加入WTO需要，建立和完善社會主義市場經濟體制，必須建立起完善的現代化的稅法體系，而首當其沖的就是打破“身份立法”的框框，使稅法體系統一、標準統一、稅負公平、對不同身份納稅人統一適用。在統一稅收立法過程中，須注意處理好新法和舊法的銜接問題，用“不溯及既往”的原則處理原有外商享有的超國民待遇的問題。有人擔心，取消外商投資稅收優惠上的超國民待遇，會大大削弱我國對國際資本的吸引力。事實上，國內外有關專家的調查研究表明，稅收優惠并非使吸引外資的良策。因為，各國在稅收競爭中的一項重要措施就是反避稅（這在前面各國對涉外稅收的措施中已提到）。而在我國，外商避稅的有一個特點即“逆向避稅”：將利潤從我國低稅區向境外高稅區轉移。原因有二：一使對于大部分合資合作企業，外商從經濟利益最大化考慮，有時寧可在國外獨吞稅后利潤，也不愿在我國境內少繳稅而與中方分享稅后利潤（在獨享利潤所增加的收益大于增加的稅收負擔的情況下），而進行“逆向避稅”。二使外商為及時將企業利潤調出國外而進行“逆向避稅”，在我國境內投資辦廠的境外企業多是一些經營規模小，資本不雄厚的中小企業，這些企業可能隨時需要從我國境內的子公司抽調資金，以便進行內部資金余缺調劑，應付其整個經營管理需要，外商借此調出利潤，充實其經營資本?！澳嫦虮芏悺笔峭馍虨橹\求一定的經營管理策略和利益而產生的。因此，取消外商投資稅收優惠上的超國民待遇對吸引外資影響不大。另一種做法是，將內資企業國民待遇與外商的超國民待遇靠攏，即內外企業享有相同的稅收政策，稅負降低，刺激投資，刺激消費，使經濟總量擴張，稅基擴大，稅收絕對量反而可能增加。如因降低稅負帶來財政困難，可通過開征遺產稅、財產稅來彌補。