增值稅轉型影響論文

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摘要：增值稅已經成為我國財政收入來源的第一大稅種，2004年我國選擇率先在東北地區進行增值稅轉型試點。從理論上分析了增值稅轉型對稅負和固定資產投資的影響，再通過采用試點企業實際數據對理論分析結果進行實證驗證。

關鍵詞：生產型增值稅；消費型增值稅；稅負；固定資產投資

1增值稅以法定扣除項目為標準的劃分

從世界各國所實行的增值稅來看,以法定扣除項目為標準來劃分,分為生產型增值稅、收入型增值稅、消費型增值稅。國際上通行的規定是:對購入的固定資產價值不作任何扣除的是生產型增值稅;按折舊方法對固定資產價值逐年扣除的是收入型增值稅;對購入的固定資產價值當年一次性扣除的是消費型增值稅。

顯然這三種對固定資產價值扣除的不同處理方法,使三種不同類型增值稅稅基所包括的范圍大不一樣,生產型增值稅稅基最大,收入型增值稅次之,消費型增值稅最小。從不同類型增值稅稅基可以看出,生產型增值稅對購入的固定資產價值不作任何扣除,實質上是對生產過程的固定資產耗費支出部分進行了重復課征,雖保證了財政收入的穩定,但也在一定程度上存在重復課稅,導致抑制投資的現象。收入型增值稅允許將購入固定資產所含稅額分次扣除,每次扣除額與其折舊額相配比。它能夠避免重復課稅,符合增值稅的理論要求,但是收入型增值稅不能與發票抵扣制度管理相結合。消費型增值稅將購入固定資產所含稅金一次扣除,避免了重復課稅,有利于鼓勵廠商投資,因而倍受各國推崇,也是我國增值稅制度改革的方向和目標。

2增值稅轉型對企業稅負及固定資產投資影響的理論分析

2.1增值稅轉型對企業間接稅稅負影響

增值稅轉型對企業間接稅稅負的影響主要是指對增值稅稅負的影響。實施增值稅轉型的直接目的是為了降低企業的實際稅負，同時增強企業的競爭力。在實行生產型增值稅的條件下，由于納稅人購進的固定資產所含稅款不能抵扣，也就是當期企業外購的固定資產價值不能從計算增值稅的稅基中扣除，增加了企業的稅收負擔。在實行消費型增值稅的情況下，納稅人購進的固定資產所發生的進項稅額能夠在發生的當期抵扣，相對于轉型前來說企業的稅負得到降低，從一定程度上增強了企業的競爭力，具體分析如下：

增值稅應納稅額T=當期銷項稅額-當期進項稅額

其中：銷項稅額=銷售額PQ×法定名義稅率t

進項稅額=購進額Cq×扣除率b

那么，增值稅額T作為銷售價格P，銷售量Q、稅率t、購進價C、采購量q和扣除率b的函數：T=PQt-Cqb

一般情況下企業的購進原材料和產出品之間存在一個穩定的比例關系，即Q=λq而且銷售的產品和購進原料的價格間存在一個固定的比價即C/P=β，增值稅實際稅率=納稅額T/銷售收入PQ，由此可以推出：增值稅實際稅率r=t-(β/λ)×b

從理論上看，影響某個行業企業增值稅實際稅率的原因可能有三個：名義增值稅稅率、企業銷售額和買價的比值β/λ、抵扣率。在消費型增值稅下，企業當期購進的固定資產越多，準予抵扣的進項稅就越大，即進項扣除率b與新增固定資產S存在正向變動的關系，b=αS，則有r=t-(β/λ)αS

上式表明了在消費型增值稅下，增值稅的稅率與新增固定資產比例成反向變動的關系。

2.2增值稅轉型對企業直接稅稅負影響

增值稅轉型對直接稅稅負的影響主要是指企業所得稅稅負。

在生產型增值稅下企業購買固定資產的入賬價值包括以下幾部分：固定資產的購買價格P、購買固定資產所發生的增值稅費用T以及運費M和運費N的增值稅等即：

S=P+T+M+N

在消費型增值稅情況下，企業購買固定資產所發生的增值稅和其運費的增值稅可以抵扣，那么固定資產的入賬價值為：

S=P+M

兩者相比可以知道，在不同的增值稅稅制下，在購買固定資產的當期，企業固定資產的入賬價值有所不同，在消費型增值稅下，固定資產的入賬價值較生產型增值稅小，那么在固定資產折舊期間，消費型增值稅的每期折舊比生產型增值稅低，這使得企業在折舊期間的利潤增加，從而繳納的所得稅增加。

2.3增值稅轉型對企業固定資產投資的影響

生產型增值稅和消費型增值稅影響企業固定資產投資情況分析如下例：

假定企業購進生產性固定資產投資設備的價格為c(不含增值稅)，增值稅的稅率17%，其所含的增值稅為c×17%，固定資產使用期限為n年，稅法規定按直線法提折舊，殘值為0，貼現率i，所得稅稅率25%，該投資方案采用生產型增值稅和消費型增值稅計算的現金凈流量分別為NPV1和NPV2。現金凈流量是決定企業投資與否的一個綜合指標。所謂現金凈流量,在投資決策中是指一個項目引起的現金流入與現金流出的差額。若投資項目的現金凈流量小于0，則該項目的預期收益率小于貼現率,因此該方案往往被拒絕，反之則接受。消費型增值稅相對生產型增值稅而言，對企業生產性固定資產投資項目現金流量的影響表現在兩個方面。首先，固定資產所含的稅款可以從當期銷項稅額中予以抵扣，使企業繳納的增值稅減少，相當于等量的現金流入；其次，由于固定資產原值不包含稅款，每年計入生產成本提取的折舊相應減少，在銷售額保持不變的情況下，企業的利潤增加，繳納的所得稅相應增加，相當于等量的現金流出。兩種不同類型的增值稅對該投資方案的影響取決于現金流入和現金流出的數量關系。若前者大于后者，企業現金凈流量增加，激勵投資；若前者小于后者，企業現金凈流量減少，抑制投資。兩者計算的現金凈流量如下表所示(假定采用兩種不同類型的增值稅，企業每年的銷售數量、產品價格不變)。在消費型增值稅下企業當期購買固定資產所含稅金在當期銷項稅金中可以一次全部得到抵扣。因此，企業當期購買的固定資產越多，企業當期抵扣的稅金就越多。在銷項稅金一定的情況下。企業所納稅金就越少。在稅收收入一定的情況下，相當于把按流轉全額征稅下由投資品負擔的稅款轉移給實行增值稅下的消費品負擔，這就大大降低了投資品的成本。在總收益一定時，成本的降低必然提高投資收益率，因此，有利于刺激投資、擴大投資需求。企業當期稅負越低，為企業擴大投資增加了財力來源，將會起到刺激全社會投資總量增加的作用。同時由于固定資產一次性抵扣，投資當年，經營現金流由于增值稅支付的大幅減少而有所上升，而經營現金流的增加對固定資產的投資會起到極其重要的作用。

增值稅轉型在促進投資總量增加的同時，還可以起到鼓勵投資結構和產業結構調整的作用。在實行生產型增值稅的條件下，由于企業外購固定資產所含稅款不能抵扣，在不同行業或企業外購固定資產價值占其外購生產資料價值的比重有所區別的情況下，這一增值稅政策實際就是一種行業差別稅收政策，即生產型增值稅下，資本密集型和技術密集型企業的重復征稅程度要高于勞動密集型企業。從各產業特點看，基礎產業和高科技產業往往屬于資本和技術密集型企業，而基礎產業和高科技產業正是我國現階段著力推動和發展的產業．故生產型增值稅的這一效應與鼓勵科技進步的世界發展趨勢是相違背的，也不利于我國基礎產業的發展和產業結構的升級。增值稅的轉型糾正了行業差別的增值稅政策，有利于調動企業向資本和技術密集型產業投資的積極性，從而可以促進我國產業結構的調整。

3增值稅轉型試點情況

從2004年下半年開始,國家在東北地區的部分行業率先進行了增值稅轉型改革的試點,允許企業從當年7月1號以后購入機器設備投資中所含的增值稅款,在繳納增值稅的時候予以扣除。2004年,東北三省共認定增值稅轉型企業40306戶,占東北三省增值稅一般納稅人納稅登記總戶數的32%。從行業分布看,主要集中在裝備制造業(19429戶)、農產品加工業(9060戶)和石油加工業(7945戶)三大行業,占總戶數的90%。2004年認定企業固定資產投資總額305.34億元,進項稅額15.76億元,占投資額的5.2%,實際抵、退12.58億元,占進項稅額的79.8%。

增值稅轉型使得企業稅負降低、固定資產投資增加從一定程度上促進東北經濟的發展,2004年東北三省生產總值達到15133.9億元,同比增長12.3%,增幅高于全國平均水平2.8%,規模工業企業共完成增加值4870億元,比2003年增長19.7%,是連續多年以來增長速度最快的一年;規模工業企業實現利潤總額1328億元,同比增長35.5%;在吸引外資方面成果十分顯著,達到59.4億元,同比增長83.6%,高于全國平均水平70個百分點。增值稅轉型政策的實施激發了轉型企業的活力,使其得到了進行擴大再生產的良好機會,通過轉型企業的市場規模的擴大,將帶動投資需求的增加,及工資水平的上漲,乃至整個社會的生產與消費,實現良性循環。

同時增值稅轉型在一年多的時間內也暴露出許多問題,轉型企業的認定存在較大的困難;由于采用增量抵扣的制度,使得很多企業從理論上能夠享受退稅但由于沒有增量而實際無法享受到稅收政策帶來的優惠,所以增值稅轉型并沒有使大多數滿足條件企業的稅負得以降低。

4結束語

當前經濟形勢下刺激投資、擴大內需、要求產業結構優化已成為必然趨勢，同時由于國際化進程的推進，要求企業以更強的競爭力進入國際市場，而我國的生產型增值稅的這種抑制投資，阻礙產業結構的調整和產業升級的缺點削弱了出口產品的競爭力，造成內資企業處于不平等的競爭地位，所以生產型增值稅轉為消費型增值稅已是大勢所趨。

參考文獻

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