獨家原創(chuàng):新企業(yè)所得稅法實施過程中的成因和對策

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摘要：本文針對新舊稅法中納稅主體、稅率、稅收扣除項目、稅收優(yōu)惠等方面進行了對比分析，從而把握新稅法的新意及亮點，對促進新稅法的實施推廣具有一定的現(xiàn)實意義。并且討論了企業(yè)所得稅征管工作現(xiàn)狀，當(dāng)前企業(yè)所得稅管理工作中存在的主要問題等方面。

關(guān)鍵詞：新舊稅法中納稅主體稅率、稅收扣除項目、稅收優(yōu)惠新企業(yè)所得稅成因

目錄

摘要…………………………………………………………………………1

1、納稅主體及稅率的變化……………………………………………………2

2、明確了具體各項稅前扣除項目及標(biāo)準(zhǔn)………………………………………2

3、企業(yè)所得稅征管工作現(xiàn)狀…………………………………………………2

4、當(dāng)前企業(yè)所得稅管理工作中存在的主要問題………………………………3

5、對上述問題成因的剖析…………………………………………………3

6．新稅法框架下強化企業(yè)所得稅管理的對策與建議………………………………4

結(jié)束語………………………………………………………………………5

參考文獻……………………………………………………………………5

企業(yè)所得稅是國家財政收入的重要組成部分，在調(diào)節(jié)國家、企業(yè)、個人三者利益關(guān)系上，具有十分重要的作用。近幾年來，企業(yè)所得稅對稅收貢獻率進一步提高，使企業(yè)所得稅組織收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟和調(diào)節(jié)收入分配的職能作用得到了更好的發(fā)揮，并為全面完成稅收工作任務(wù)作出了積極的貢獻。2007年3月16日通過的《企業(yè)所得稅法》（以下簡稱“新稅法”）結(jié)束了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅“制度不統(tǒng)一”的歷史。接著，2007年12月11日《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱“條例”）正式出臺。《實施條例》共有8章133條，主要細(xì)化“新稅法”的有關(guān)規(guī)定。通讀“新稅法”及“條列”，筆者發(fā)現(xiàn)有以下幾大變化：

一、納稅主體及稅率的變化

以前稅法區(qū)分內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)。內(nèi)資企業(yè)應(yīng)納稅所得額在3萬元以內(nèi)（含3萬元）18%稅率；在10萬元以內(nèi)（含10萬元）27%稅率；超過10萬元的33%。優(yōu)惠企業(yè)為15%；外資企業(yè)實行統(tǒng)一的優(yōu)惠稅率：15%。

二、明確了具體各項稅前扣除項目及標(biāo)準(zhǔn)

（一）工資變“計稅扣除”為“據(jù)實扣除”

以前內(nèi)資企業(yè)的工資、薪金按“計稅工資”標(biāo)準(zhǔn)扣除。超過“計稅工資”的部分，企業(yè)要交“企業(yè)所得稅”，個人要交“個人所得稅”，變相地出現(xiàn)重復(fù)征稅現(xiàn)象。而且，內(nèi)資企業(yè)“計稅扣除”而外資企業(yè)“據(jù)實扣除”這一規(guī)定也是歷史條件下的特殊需求。

（二）業(yè)務(wù)招待費按發(fā)生額60%的比例扣除

以前的業(yè)務(wù)招待費實行銷售（營業(yè)）收入在1500萬元以下（含1500萬元）按銷售收入的0.5%扣除，超過1500萬元的部分，按銷售收入的0.3%扣除。根據(jù)這一規(guī)定，許多企業(yè)進行稅收策劃：將部分個人消費納入業(yè)務(wù)招待費之中而進行稅收抵扣。

（三）廣告費、宣傳費“合二為一”，按銷售收入的15%扣除

以前納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費支出不超過銷售（營業(yè)）收入2％的，可據(jù)實扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。

（四）、通過關(guān)聯(lián)方交易“避稅”行不通

以前企業(yè)常常利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤。如甲企業(yè)適用較高的33％企業(yè)所得稅稅率，關(guān)聯(lián)企業(yè)乙適用20％的所得稅率。為了降低甲企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，乙企業(yè)將甲企業(yè)的產(chǎn)品采取低價銷售給乙企業(yè)的做法，減少了甲企業(yè)的利潤，增加乙企業(yè)的利潤。

（五）、折舊年限與折舊方法的差異

舊稅法規(guī)定最低折舊年限：

一是房屋、建筑物，為20年；二是專用設(shè)備、交通工具和陳列品，為10年；三是一般設(shè)備、圖書和其他固定資產(chǎn)為5年。

固定資產(chǎn)折舊采取年限法或工作量法。

新稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：

一是房屋、建筑物，為20年；二是火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；三是火車、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；四是電子設(shè)備，為3年。

（六）、鼓勵創(chuàng)業(yè)及發(fā)展中小高新技術(shù)企業(yè)

新稅法規(guī)定：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度逐年延續(xù)抵扣。這一規(guī)定對鼓勵創(chuàng)業(yè)及調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)有現(xiàn)實意義。

（七）、注重把握“合理”的尺度

新稅法實施細(xì)則中多次出現(xiàn)“合理”二字，如合理的工資薪金，合理的借款費用，合理的勞動保護支出、合理的商業(yè)目的，合理的期間費用等等，以前稅收策劃時通過多開辦公用品及勞保用品發(fā)票、多開餐票、通過多造人員費用等等實行所得稅避稅及逃稅等辦法將受到重大限制。

三、企業(yè)所得稅征管工作現(xiàn)狀

近幾年來，我局的企業(yè)所得稅管理工作呈“兩升一降”趨勢，一是管理戶數(shù)有所上升，2005年，我局共管轄就地納稅內(nèi)資企業(yè)128戶，管轄外資企業(yè)8戶，2006年管轄就地納稅內(nèi)資企業(yè)149戶，外資企業(yè)8戶，2007年管轄就地納稅內(nèi)資企業(yè)181戶，外資企業(yè)10戶，相比2005年而言，管理戶數(shù)分別上升了41%和25%；二是企業(yè)所得稅收入總額和比重有所上升，2005年，我局入庫企業(yè)所得稅154萬元（其中煙草公司入庫144萬元），占我市全年稅收總量的1.2%，入庫外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅1089萬元，占全市稅收總量的8.5%，2006年入庫企業(yè)所得稅222萬元（其中煙草公司入庫193萬元），占我市全年稅收總量的1.3%，入庫外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅1101萬元，占全市稅收總量的6.6%，2007年入庫企業(yè)所得稅364萬元（其中煙草公司入庫305萬元），占全市稅收總量的1.5%，入庫外商投資企業(yè)和外國企所得稅1877萬元，占全市稅收總量的7.6%，相比2005年而言，收入總額分別上升了136%和72%；三是企業(yè)虧損面有所下降，通過多年的管理，我局所管轄企業(yè)虧損面已由2005年的81%降至2007年的52%。從以上這些數(shù)據(jù)可以看出，無論是從收入規(guī)模還是從管理力度來看，我局對企業(yè)所得稅管理工作的強度都在逐年加大。

四、當(dāng)前企業(yè)所得稅管理工作中存在的主要問題

目前，企業(yè)所得稅管理工作中還有許多深層次的問題，比如企業(yè)長虧不倒，稅前扣除審核不嚴(yán)、不規(guī)范，管理人員素質(zhì)不高等問題，有些問題還很嚴(yán)重，影響了申報征收收質(zhì)量的進一步提高。根據(jù)近幾年企業(yè)所得稅日常管理和匯算清繳掌握的情況來看，這些問題主要表現(xiàn)在以下幾個方面，同時這也是貫徹落實新企業(yè)所得稅法所面臨的問題。

（一）所得稅管理缺乏科學(xué)性。目前，國稅部門管理企業(yè)所得稅在方式上還存在一定不足，管理手段比較落后。

（二）企業(yè)財務(wù)管理不規(guī)范。第一，財務(wù)制度執(zhí)行不嚴(yán)，不能按照財務(wù)制度的規(guī)定處理有關(guān)會計事項。第二，對企業(yè)財務(wù)人員管理不規(guī)范。第三，一些企業(yè)對所得稅政策掌握不全，界限劃分不清，不能按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則正確核算各項收入和費用，這些問題的存在，從根本上制約了所得稅工作的順利開展。

（三）新辦企業(yè)管理難。主要表現(xiàn)在四個方面：第一，征收方式確定難。第二，應(yīng)稅所得率核定難。在核定征收所得稅的方式下，雖然在應(yīng)稅所得率的設(shè)置上，體現(xiàn)出稅負(fù)從高的原則。第三，新辦非增值稅納稅企業(yè)管理難。近年來我們國稅機關(guān)主要從事增值稅納稅人管理，而對由地稅部門管理的企業(yè)幾乎很少涉及。

（四）監(jiān)管企業(yè)管理難度較大。對財務(wù)由上級企業(yè)統(tǒng)一核算、所得稅統(tǒng)一繳納的匯總納稅成員企業(yè)，稅法規(guī)定由成員企業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)實行監(jiān)管，這樣的機制存在幾個問題難以解決。

（五）所得稅納稅評估應(yīng)用質(zhì)量不高。一是企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo)體系還不完善。現(xiàn)行的納稅評估體系是確定行業(yè)內(nèi)平均值，實際上是企業(yè)實納稅標(biāo)準(zhǔn)的一種假設(shè)，企業(yè)被測算的指標(biāo)只要處于正常值的合理變動幅度內(nèi)，就被認(rèn)為已真實申報。

（六）部門協(xié)調(diào)機制不健全。這個問題在戶籍管理中表現(xiàn)尤為明顯，有些業(yè)戶在地稅辦理稅務(wù)登記后不在國稅辦證（如餐飲行業(yè)），有些業(yè)戶認(rèn)為只在地稅交營業(yè)稅不需要在國稅辦證。國、地間缺乏應(yīng)有的溝通，信息不能共享，或?qū)φ呃斫獠灰唬瑢τ凇秶叶悇?wù)總局關(guān)于所得稅分享體制改革后稅收征管范圍的通知》理解不透，不能準(zhǔn)確地劃分各自真正屬于自己的管轄范圍，從而形成征管“真空”。

（七）干部業(yè)務(wù)水平參差不齊。國地稅機構(gòu)分設(shè)后，只有少部分企業(yè)的所得稅屬于國稅部門管理，接觸企業(yè)所得稅的只有少數(shù)幾個人，大部分干部對此業(yè)務(wù)已有所生疏，干部業(yè)務(wù)水平的參差不齊，成了一個制約管理質(zhì)量提高的瓶頸。

五、對上述問題成因的剖析

上述問題的存在，究其原因，既有主觀因素，也有客觀因素，既有體制和機制不健全的問題，也有思想和認(rèn)識不高的問題，綜合起來，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）企業(yè)納稅意識淡薄。目前很多企業(yè)特別是新辦企業(yè)都屬于股份制、私有制企業(yè)，企業(yè)老板把追求利潤的最大化作為企業(yè)的第一目標(biāo)，依法納稅的意識較差，法律觀念淡薄。

（二）依法治稅思想不強。由于企業(yè)所得稅政策性強、范圍大、工作涉及面廣、操作復(fù)雜，與納稅人的切身利益息息相關(guān)，很難統(tǒng)一人們的行為規(guī)范；加上傳統(tǒng)治稅理念一時還在人們的頭腦中根深蒂固，權(quán)大于法的人治觀念仍有一定的市埸。

（三）查處打擊力度不夠。稅務(wù)機關(guān)對流轉(zhuǎn)稅的管理已經(jīng)上了一個層次，對流轉(zhuǎn)稅特別是對增值稅專用發(fā)票的違法行為的查處打擊力度十分強硬，而在企業(yè)所得稅方面，由于受人員短缺、經(jīng)費有限、精力不夠、專業(yè)知識不足等條件限制，使得企業(yè)所得稅稅務(wù)犯罪案件立案難、查處難、結(jié)案難、執(zhí)行難的現(xiàn)狀難以克服，稅收管理員在管理中發(fā)現(xiàn)企業(yè)有違法違章行為、有偷逃稅嫌疑的情況，往往也只是提出整改意見，沒有進行查處，致使有的企業(yè)得寸進尺，沒有受到教育，從而嚴(yán)重地影響了稅收剛性發(fā)揮。另外，對非居民納稅人沒有建立完整的“情報交換機構(gòu)”與專業(yè)性的“反避稅組織”，而使非居民納稅人游離于“法”外。

六、新稅法框架下強化企業(yè)所得稅管理的對策與建議

今年，新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)的稅收政策，從目前實際情況看，“兩法合并”對企業(yè)所得稅征收管理存在較大影響，如何全面加強新形勢下企業(yè)所得稅的征管是擺在我們面前的新課題，筆者認(rèn)為：

（一）要通過政策宣傳和輔導(dǎo)提升企業(yè)辦稅能力。宣傳好稅收相關(guān)政策，使之正確地貫徹到每一個納稅人，是稅務(wù)機關(guān)的應(yīng)盡之責(zé)。針對企業(yè)大多數(shù)會計核算人員和管理人員對所得稅政策缺乏了解，嚴(yán)重制約著所得稅的規(guī)范管理的現(xiàn)狀，應(yīng)通過多種形式，廣泛、深入的宣傳稅收法規(guī)，使納稅人了解企業(yè)所得稅政策法規(guī)的各項具體規(guī)定，特別是稅前扣除項目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)、涉及納稅調(diào)整的稅收政策、稅法與會計制度存在差異時如何辦理納稅申報等。

（二）要通過做好日常工作來加強所得稅征管。針對企業(yè)所得稅政策執(zhí)行不到位的問題，國稅機關(guān)必須從加強日常征管、搞好執(zhí)法監(jiān)督等方面入手。

（三）要通過強化納稅評估來提高所得稅申報質(zhì)量。一是建議將所得稅評估與增值稅評估結(jié)合起來，提高評估對象的準(zhǔn)確性。增值稅和企業(yè)所得稅是國稅機關(guān)征管的兩個主體稅種，作為兩個不同的稅種，當(dāng)然各有自身的特點，但就對二者稅基的分析來看，兩者具有較強的關(guān)聯(lián)性。銷售收入既是增值稅的征稅對象，也是所得稅的征稅對象；企業(yè)購進的貨物既是增值稅計算進項稅額的依據(jù)，也是企業(yè)所得稅稅前扣除的重要內(nèi)容，增值稅的查補往往也意味著應(yīng)納稅所得額的調(diào)增，這就要求我們把所得稅基與增值稅基的評估分析結(jié)合起來。（四）要通過加強戶籍管理來做好分類管理。首先，摸清納稅人底數(shù)是所得稅征管工作的基礎(chǔ)和前提。如對房地產(chǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)企業(yè)的企業(yè)所得稅征管，由于營業(yè)稅由地稅部門征管，國稅部門對其所得稅管理的重視程度不夠，僅滿足于這些企業(yè)的按期申報，對其申報的準(zhǔn)確性缺乏必要的監(jiān)控，甚至有部分企業(yè)開業(yè)很久，依然沒有納入正常的稅務(wù)管理。對此，稅收管理員應(yīng)進一步加強巡查和調(diào)查，核實所得稅納稅人稅務(wù)登記事項的真實性；及時掌握納稅人合并、分立、破產(chǎn)等信息，了解納稅人外出經(jīng)營、注銷、停業(yè)等情況，掌握納稅人戶籍變化的其它情況；調(diào)查核實納稅人納稅申報事項和其它核定、認(rèn)定事項的真實性；了解掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)核算的基本情況，對當(dāng)年或當(dāng)期申報的涉稅信息重點進行分析、評價，并與同行業(yè)、同規(guī)模企業(yè)的納稅情況進行比對分析，以此提高企業(yè)所得稅征管質(zhì)量和效率。其次，要根據(jù)掌握的情況及時調(diào)整征管手段，進一步做好所得稅納稅人分類管理工作。

（五）要通過加強所得稅匯繳改革來提高匯繳質(zhì)量。匯算清繳工作是企業(yè)所得稅管理的重要環(huán)節(jié)，從某種意義上講，所得稅匯算清繳工作搞好了，才有可能將所得稅管好。針對企業(yè)所得稅匯繳業(yè)務(wù)復(fù)雜、辦稅人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高的現(xiàn)狀，當(dāng)前急需從改進匯繳方式入手，切實強化所得稅匯繳管理。

（六）要通過健全機制來加強對匯總納稅企業(yè)的監(jiān)管。要搞好對監(jiān)管企業(yè)的管理，在目前的管理體制下，應(yīng)加強采取多方面的措施。

（七）要通過培訓(xùn)、自學(xué)等途徑提升稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平。目前，隨著所得稅征管力度的加大，納稅人采取的偷逃稅手段越來越隱蔽，一些稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平已經(jīng)跟不上所得稅稅收管理工作的要求，提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平已是迫在眉睫。

（八）要依托信息化來加強所得稅管理的規(guī)范化建設(shè)。在現(xiàn)代技術(shù)條件背景下，企業(yè)所得稅的規(guī)范化管理已離不開信息化，將現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)引入企業(yè)所得稅管理是加強規(guī)范化管理的必由之路。當(dāng)前，各級稅務(wù)機關(guān)根據(jù)工作需要都相繼開發(fā)了一些所得稅管理軟件，這些軟件各有所長，但也存在一定的缺陷。

（九）要通過建立征管協(xié)調(diào)組織來加強部門間溝通協(xié)調(diào)。針對工作中存在的交叉和不統(tǒng)一問題，國稅和地稅要建立征管協(xié)調(diào)例會制度，定期召開聯(lián)席會議，共同研究所得稅征管范圍界定、政策執(zhí)行及稅基管理等問題，以溝通配合，交流有關(guān)情況，及時解決存在的分歧。對按規(guī)定劃分的征管范圍，國、地稅不得爭搶或推諉。

結(jié)束語

企業(yè)所得稅是國家財政收入的重要組成部分，在調(diào)節(jié)國家、企業(yè)、個人三者利益關(guān)系上，具有十分重要的作用。由于企業(yè)所得稅涉及面廣、政策性強、計算過程復(fù)雜，是一項管理難度較大的工作，加上今年又是新企業(yè)所得稅法實施的第一年，在貫徹落實新企業(yè)所得稅的過程中，正面臨許多新的問題需要解決。所以，我們應(yīng)該找出問題所在并想出對策來予以解決。

參考文獻

[1]解讀新稅法：高新企業(yè)不在開發(fā)區(qū)內(nèi)也可享低稅率.中國稅務(wù)報，2007.03.21.

[2]國家稅務(wù)總局有關(guān)負(fù)責(zé)人詳解.《企業(yè)所得稅法實施條例》新意及亮點.中國2007.12.17