個(gè)稅改革淵源研究論文

導(dǎo)語：個(gè)稅改革淵源研究論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：個(gè)稅在我國(guó)已存在了百余年，以歷史為線分析其產(chǎn)生的緣由與改革的歷程。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；稅費(fèi)改革；稅收

所得稅對(duì)中國(guó)人來說其實(shí)不是個(gè)新鮮東西了。早在宣統(tǒng)年間，效法西方意圖自強(qiáng)的清政府就已經(jīng)派出考察團(tuán)詳細(xì)的考察了列國(guó)稅制，回來之后曾經(jīng)起草一份《所得稅章程》，其中重點(diǎn)論述了個(gè)人所得稅的征收問題。這恐怕就是中國(guó)探索所得稅之始。可惜的是，這樣地探索被革命打斷了，當(dāng)時(shí)所謂的“資政院”還未及審議，皇帝就被趕下臺(tái)了。

1911年，隨著國(guó)父孫中山的上任，革命黨人帶著對(duì)西方文明的粗淺了解，也試圖把個(gè)人所得稅制移植到中國(guó)來解救窮困的政府。但還未及細(xì)想就已經(jīng)被北洋軍閥趕下臺(tái)去。中國(guó)也進(jìn)入了一個(gè)混亂的時(shí)代，西方思想和各種學(xué)說通過各種渠道滲透進(jìn)中國(guó)社會(huì)，比如北大等一批現(xiàn)代大學(xué)的堡壘作用等。在這種情況下，北洋政府也是內(nèi)外交困，自己的財(cái)政也很緊張，從人民頭上更好的征稅成為一個(gè)共識(shí)。所以在1914年就在前清的《章程》基礎(chǔ)上弄出了一份《所得稅條例》，這也是中國(guó)歷史上第一部成文的所得稅法律。很不巧。正好討袁戰(zhàn)爭(zhēng)爆發(fā)了，條例自動(dòng)擱淺。這之后又過了六年，北洋政府財(cái)政部成立了“所得稅籌備處”，繼續(xù)推行個(gè)人所得稅，準(zhǔn)備1921年開征。但又碰上軍閥混戰(zhàn)的年份，民不聊生，苛捐雜稅盛行，各省議會(huì)商會(huì)一致反對(duì)開征，所以到最后這次以官俸為主要課稅對(duì)象的征稅就不了了之。

在這以后的國(guó)民政府時(shí)期，社會(huì)才稍稍安定下來，給所得稅征收創(chuàng)造了條件。而國(guó)民政府本身也受西方影響甚深。1927年國(guó)民黨政府即著手推行所得稅制度，不料國(guó)民黨財(cái)政部聘請(qǐng)的美國(guó)顧問不認(rèn)可，提出中國(guó)不可能實(shí)施所得稅法，因而被否決。為尋找收入渠道，國(guó)民政府于1935年重又提出《所得稅法案》，次年立法院通過《所得稅暫行條例》，行政院頒布《所得稅暫行條例細(xì)則》，即行實(shí)施。擬定先行對(duì)薪給報(bào)酬所得和公債利息所得課稅，其余各類所得自1937年起全部課征。這樣，中國(guó)歷史上第一次真正開征個(gè)人所得稅由此開始。1943年，國(guó)民黨政府公布了《所得稅法》。但明顯的事實(shí)是，社會(huì)動(dòng)蕩不安，戰(zhàn)爭(zhēng)連綿，連政府都難以自保的情況下，任何制度的變革都會(huì)變成紙上談兵，因此，國(guó)民政府的所得稅計(jì)劃也只是成了一個(gè)計(jì)劃而已。

這一切跟很多東西一樣，也是到了重新牢固控制全國(guó)的新政府建立起來以后才有了本質(zhì)的變化。新中國(guó)伊始，政府就認(rèn)真地作出了探索，因?yàn)檫^去在邊區(qū)的那些政策對(duì)全國(guó)，尤其對(duì)城市是不可能實(shí)行的。針對(duì)政府運(yùn)轉(zhuǎn)的財(cái)政問題。1949年底，首屆全國(guó)稅務(wù)會(huì)議明確提出對(duì)個(gè)人所得稅征收的方案，擬定個(gè)人所得包括經(jīng)營(yíng)所得、利息所得、薪資所得等內(nèi)容。1950年初，政務(wù)院頒布新中國(guó)第一部稅收法——《全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》，建立了全國(guó)統(tǒng)一的新稅制。這個(gè)1950稅制是中國(guó)第一個(gè)具有實(shí)際意義的稅收制度。

在當(dāng)時(shí)摒棄了所謂資本主義的個(gè)人所得稅，而是代之以幾個(gè)分散的部分。在《全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》規(guī)定的14個(gè)稅種中，三個(gè)稅種組成個(gè)人所得稅，包括“工商業(yè)稅”中對(duì)個(gè)體工商業(yè)者的營(yíng)業(yè)所得征收的所得稅部分、薪給報(bào)酬所得稅和存款利息所得稅等。它們是為配合對(duì)私營(yíng)經(jīng)濟(jì)改造而設(shè)立的。其中，個(gè)體工商業(yè)者經(jīng)營(yíng)所得征收所得稅的辦法經(jīng)多次修改，后來曾調(diào)整到工商所得稅中，但一直沒有停止過，只是越來越少。到20世紀(jì)80年代中期，個(gè)體經(jīng)濟(jì)在改革中發(fā)展起來，個(gè)體工商戶所得稅才成為單獨(dú)稅種。存款利息所得稅從1950年開征，到對(duì)私營(yíng)經(jīng)濟(jì)改造完成后的1959年取消，期間每年約有1000萬稅收收入。其中值得注意的是薪給報(bào)酬所得稅，它是新中國(guó)首次提出的最具個(gè)人所得稅性質(zhì)的稅種，當(dāng)時(shí)決定暫緩開征，實(shí)際上始終沒有開征。

1952年尚處于經(jīng)濟(jì)恢復(fù)時(shí)期，政府便開始認(rèn)真考慮個(gè)人所得稅的問題，尤其是在隨后而來的急躁的社會(huì)主義改造結(jié)束后。1955年下半年擬出了《關(guān)于個(gè)人所得稅的方案》。方案提出，“在國(guó)民收入日益增長(zhǎng)、人民政治覺悟普遍提高的基礎(chǔ)上，開征個(gè)人所得稅的條件已經(jīng)成熟，因此，擬建議于1956年開征個(gè)人所得稅。”1956年社會(huì)主義改造基本完成之后，全國(guó)都處于一種末路前的狂歡狀態(tài)，“”也已在醞釀之中。

而在這一年，中央忽然做出了推遲個(gè)人所得稅征收的決定，因?yàn)榭紤]時(shí)機(jī)可能不成熟，還是第二個(gè)五年計(jì)劃的時(shí)候?qū)嵤┍容^好。可這一拖就沒有了結(jié)果。此后準(zhǔn)備工作完全停止。

真正的個(gè)稅走上舞臺(tái)還是在改革開放之初的事，不過有些好笑的是，這個(gè)時(shí)候的個(gè)稅還是一項(xiàng)針對(duì)對(duì)外開放的政策。因?yàn)殚_放國(guó)門產(chǎn)生了一批外籍在華高級(jí)職員，這些人的收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出當(dāng)時(shí)的平均水平，當(dāng)時(shí)中國(guó)個(gè)人平均收入不到100元，而起征點(diǎn)定在800元也正是鮮明的體現(xiàn)了該政策的目的。就是要“照顧”這些高收入者。但也正是在這么一種比較滑稽的語境中。中國(guó)的所得稅體系被基本建立起來。1980年9月，《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》公布實(shí)施。開征此稅的主要目的，是為了在對(duì)外開放中維護(hù)國(guó)家主權(quán)和稅收利益，是對(duì)外國(guó)人在中國(guó)經(jīng)營(yíng)所得征稅。這是新中國(guó)成立以后制定的第一部個(gè)人所得稅法。也是中國(guó)改革開放之后制定的第一批稅法之一。至此，個(gè)人所得稅首次以獨(dú)立稅種的身份出現(xiàn)。不過當(dāng)年個(gè)稅收入只有區(qū)區(qū)500萬元。1986年1月，《中華人民共和國(guó)城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅暫行條例》公布實(shí)施。開征此稅的目的是為了解決個(gè)體工商業(yè)戶迅速發(fā)展中稅負(fù)不公平(比集體企業(yè)稅負(fù)輕)的矛盾，合理調(diào)節(jié)收入差距，加強(qiáng)對(duì)個(gè)體工商業(yè)戶經(jīng)營(yíng)的管理；該稅的納稅人為城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶。城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)所得稅從“工商所得稅”中獨(dú)立出來，與個(gè)人所得稅并列。1987年1月，《中華人民共和國(guó)個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》實(shí)施。該稅開征的動(dòng)因在于，改革以來人民收入水平顯著提高，收入形式日益多樣化，但是收入差距越來越大，社會(huì)平等在當(dāng)時(shí)具有很敏感的地位，而現(xiàn)實(shí)是社會(huì)上已經(jīng)有了很多不滿的聲音，所以征收調(diào)節(jié)稅主要是為了調(diào)節(jié)收入水平，而增加財(cái)政收入則在其次。該稅納稅人為在中國(guó)境內(nèi)居住的中國(guó)公民，納稅的扣除額標(biāo)準(zhǔn)(即起征點(diǎn))降低至400元。而外籍人士的800元扣除標(biāo)準(zhǔn)并沒有改變，內(nèi)外雙軌的標(biāo)準(zhǔn)由此產(chǎn)生。至此，個(gè)人所得稅的納稅主體趨于完整，個(gè)人所得稅制度得以健全。但它們?cè)诙愔平Y(jié)構(gòu)中處于分割狀態(tài)，給以后的問題埋下了根源。

走進(jìn)20世紀(jì)90年代之后。個(gè)稅又一次發(fā)生重大變革，1992年中共十四大定下了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的調(diào)子。這決定了個(gè)稅的整體走向。1993年10月31日，八屆全國(guó)人大常務(wù)委員會(huì)第四次會(huì)議通過了《關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法>的決定》，把1986年和1987年國(guó)務(wù)院頒布的關(guān)于個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶所得稅的規(guī)定，同1980年制定的《個(gè)稅法》合并為《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》。至此，原來按納稅人類型分別設(shè)立的個(gè)人所得稅、個(gè)體工商業(yè)戶所得稅和個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅合并成為統(tǒng)一的個(gè)人所得稅。該法自1994年1月1日起實(shí)施，同年1月28日，國(guó)務(wù)院了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》。繼之，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局陸續(xù)了一些關(guān)于貫徹執(zhí)行新個(gè)人所得稅法的規(guī)章制度，比較完整的個(gè)人所得稅制度初步建立。但是問題也不是沒有，這個(gè)制度的初衷其實(shí)是繼續(xù)調(diào)節(jié)居民收入的差距，但是卻往往事與愿違，原先的想法是調(diào)節(jié)重心集中在中高工資收入階層，調(diào)節(jié)重點(diǎn)是非工資高收入群體。但是效果不明顯。但是一時(shí)也拿不出一個(gè)更好的解決方案，所以也就殘喘至今。到1999年8月，《個(gè)稅法》第二次被修改，新開征“儲(chǔ)蓄存款利息稅”。算是一種鼓勵(lì)消費(fèi)，控制存款繼續(xù)膨脹的措施，但是似乎人們?nèi)匀粚?duì)存錢興趣不減，中國(guó)從通縮走出來也是好幾年后的事情了。

2005年8月23日，拖延數(shù)年的新一輪個(gè)稅改革終于開啟，十屆全國(guó)人大常委會(huì)第17次會(huì)議開始審議國(guó)務(wù)院提交的《個(gè)人所得稅法修正案(草案)》。此次改動(dòng)最大之處是費(fèi)用扣除額從800元調(diào)至1500元；同時(shí)高收入者實(shí)行自行申報(bào)納稅。這也是個(gè)稅法制定以來的第三次修訂。此舉引起社會(huì)上爭(zhēng)論無數(shù)，直到現(xiàn)在還未停息，本次的一系列文章也正是針對(duì)這個(gè)而寫。

與此同時(shí)，2005年9月27日，中國(guó)個(gè)人所得稅“起征點(diǎn)”(即工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn))立法聽證會(huì)舉行。此事被很多媒體炒作為一次重要的民主實(shí)踐，其實(shí)沒有太多實(shí)質(zhì)性的意義，所爭(zhēng)論的焦點(diǎn)也不過是圍繞在扣除額是1500元還是5000元上面，好像還有新穎的提法1600元。那更是無關(guān)痛癢了。