會計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展所得稅會計(jì)披露分析論文

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編者按：本文主要從新準(zhǔn)則中關(guān)于企業(yè)所得稅的突出變化；新準(zhǔn)則對企業(yè)所得稅一些會計(jì)處理方法上的影響；新會計(jì)準(zhǔn)則下的所得稅的確認(rèn)和計(jì)量進(jìn)行論述。其中，主要包括：新會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步調(diào)整會計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異、新會計(jì)準(zhǔn)則中對企業(yè)所得稅賬戶設(shè)置、核算方法都產(chǎn)生了較大的影響、新會計(jì)準(zhǔn)則只允許企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算、對彌補(bǔ)虧損會計(jì)處理的影響、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)、該項(xiàng)資產(chǎn)在未來使用或最終處置時(shí),允許作為成本或費(fèi)用于稅前列支的金額、遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)、新準(zhǔn)則中關(guān)于企業(yè)所得稅費(fèi)用計(jì)量、所得稅的會計(jì)處理及披露必然會增進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)性等，具體請?jiān)斠姟?/p>

摘要：本文以新準(zhǔn)則中關(guān)于企業(yè)所得稅的突出變化為切入點(diǎn)，探討了對企業(yè)會計(jì)原則上的影響，研究了新會計(jì)準(zhǔn)則下的資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，暫時(shí)性差異以及遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)。最后，詳細(xì)論述了新會計(jì)準(zhǔn)則下的新會計(jì)準(zhǔn)則下的所得稅的確認(rèn)和計(jì)量。

關(guān)鍵詞：新會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)所得稅確認(rèn)計(jì)量

《中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》自2007年1月1日起在上市公司中率先執(zhí)行，隨之，在其他企業(yè)全面施行。新會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步調(diào)整會計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異，縮小所得稅處理原則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的差異。因此，對新會計(jì)準(zhǔn)則下的會計(jì)處理，特別是所得稅的會計(jì)處理方法進(jìn)行進(jìn)一步研究，有助于幫助企業(yè)更好地理解和運(yùn)用新準(zhǔn)則，處理好新準(zhǔn)則體系下的重點(diǎn)涉稅問題，有效規(guī)避新準(zhǔn)則帶來的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

一、新準(zhǔn)則中關(guān)于企業(yè)所得稅的突出變化

新會計(jì)準(zhǔn)則中對企業(yè)所得稅賬戶設(shè)置、核算方法都產(chǎn)生了較大的影響，具體來講。首先，新《準(zhǔn)則》首次引入了“計(jì)稅基礎(chǔ)”概念。明確了資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)等。其次，新準(zhǔn)則設(shè)置“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”科目,核算企業(yè)應(yīng)交未交所得稅設(shè)置“所得稅”科目,核算企業(yè)計(jì)人當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用設(shè)置“遞延所得稅負(fù)債”科目,核算企業(yè)遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生及轉(zhuǎn)回設(shè)置“遞延所得稅資產(chǎn)”科目,核算企業(yè)遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生及轉(zhuǎn)回。再次，新準(zhǔn)則采用了暫時(shí)性差異的概念。暫時(shí)性差異強(qiáng)調(diào)差異的內(nèi)容,反映的是某個(gè)時(shí)間點(diǎn)上的差異。最后，新會計(jì)準(zhǔn)則只允許企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算。其核心是以資產(chǎn)和負(fù)債的變動來計(jì)量收益,當(dāng)資產(chǎn)的價(jià)值增加或是負(fù)債的價(jià)值減少時(shí)會產(chǎn)生收益。

二、新準(zhǔn)則對企業(yè)所得稅一些會計(jì)處理方法上的影響

新會計(jì)準(zhǔn)則只允許企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算，對企業(yè)所得稅一些會計(jì)處理方法產(chǎn)生了較大的影響：首先，新《準(zhǔn)則》要求企業(yè)將遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債分別作為非流動資產(chǎn)和非流動負(fù)債反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，由于我國大部分企業(yè)執(zhí)行原規(guī)定時(shí)通常采用應(yīng)付稅款法,不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債,但在執(zhí)行新《準(zhǔn)則》后,要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債,因而會影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。其次，對彌補(bǔ)虧損會計(jì)處理的影響，《準(zhǔn)則》規(guī)定,企業(yè)對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減,應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來抵扣虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限,確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。而不是原準(zhǔn)則的逐年延續(xù)彌補(bǔ)，最長不得超過5年的辦法。

三、新會計(jì)準(zhǔn)則下的所得稅的確認(rèn)和計(jì)量

為了提高會計(jì)信息質(zhì)量,滿足信息使用者對會計(jì)信息更高層次的要求,財(cái)政部2006年頒布的新所得稅準(zhǔn)則借鑒了國際會計(jì)準(zhǔn)則,要求所得稅會計(jì)必須采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算。本文擬對新頒布的所得稅準(zhǔn)則涉及到的所得稅會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量作一探討。

（一）資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn),這就要求企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí),應(yīng)當(dāng)確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。首先，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中,計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額,即該項(xiàng)資產(chǎn)在未來使用或最終處置時(shí),允許作為成本或費(fèi)用于稅前列支的金額。某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)是其成本扣除按照稅法規(guī)定在以前期間已經(jīng)稅前扣除的金額。其次，負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。一般負(fù)債的確認(rèn)和清償不會影響企業(yè)的損益,也不會影響所得稅的計(jì)算,未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為零,計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值。但某些情況下,負(fù)債的確認(rèn)可能會影響企業(yè)的損益,進(jìn)而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額,如按照會計(jì)規(guī)定自費(fèi)用中提取的某項(xiàng)負(fù)債等。

(二)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)

確認(rèn)和計(jì)量遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn),是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的關(guān)鍵所在。首先，遞延所得稅負(fù)債是由于暫時(shí)性差異中的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異而導(dǎo)致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來期間內(nèi)增加應(yīng)納稅所得額,形成遞延所得稅負(fù)債。對于所有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,除某些特殊情況除外,均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。其次，暫時(shí)性差異中的可抵扣暫性差異:將導(dǎo)致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來期間內(nèi)減少應(yīng)納稅所得額,形成遞延所得稅資產(chǎn)。企業(yè)以可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間預(yù)計(jì)將獲得的應(yīng)稅所得為限,確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。

（三）新準(zhǔn)則中關(guān)于企業(yè)所得稅費(fèi)用計(jì)量

在按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的情況下,利潤表中的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩部分。當(dāng)期所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng),應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額,即當(dāng)期應(yīng)交所得稅。其計(jì)算公式:

當(dāng)期所得稅=應(yīng)納稅所得額×當(dāng)期適用稅率

遞延所得稅是按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)期應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額,即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期發(fā)生額的綜合結(jié)果。其計(jì)算公式為:

遞延所得稅=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加(-減少)-當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加(+減少)

總之,隨著會計(jì)實(shí)務(wù)的逐步開展,所得稅的會計(jì)處理及披露必然會增進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)性,為投資者、債權(quán)人及其他利益相關(guān)者提供更好的決策依據(jù)。

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