環(huán)境稅費(fèi)體現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金成本論文

導(dǎo)語(yǔ)：環(huán)境稅費(fèi)體現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金成本論文一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

編者按：本文主要從環(huán)境稅費(fèi)的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì)；加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境稅費(fèi)的管理思路；結(jié)論進(jìn)行論述。其中，主要包括：發(fā)達(dá)國(guó)家環(huán)境稅費(fèi)的狀況、環(huán)境稅又稱“庇古稅”、水環(huán)境稅包括水資源開采稅、污水稅、我國(guó)環(huán)境稅費(fèi)的現(xiàn)狀、我國(guó)當(dāng)前還沒(méi)有獨(dú)立的環(huán)境稅種、我國(guó)消費(fèi)稅稅率（稅額）的確定并沒(méi)有考慮這些消費(fèi)產(chǎn)生的環(huán)境外部成本、我國(guó)環(huán)境稅費(fèi)的發(fā)展趨勢(shì)、我國(guó)的環(huán)境稅費(fèi)還很不完善，還不能滿足環(huán)境保護(hù)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要、樹立全面環(huán)境管理理念、單獨(dú)計(jì)量和披露企業(yè)的環(huán)境稅費(fèi)、加強(qiáng)對(duì)企業(yè)環(huán)境稅費(fèi)的控制、對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)實(shí)施全過(guò)程控制、環(huán)境稅費(fèi)能夠使企業(yè)外部環(huán)境成本內(nèi)部化等，具體請(qǐng)?jiān)斠?jiàn)。

內(nèi)容摘要：我國(guó)現(xiàn)有的環(huán)境稅費(fèi)種類較多，環(huán)境稅費(fèi)對(duì)企業(yè)的影響將越來(lái)越大，其研究和管理勢(shì)在必行。環(huán)境稅費(fèi)在國(guó)內(nèi)外保護(hù)生態(tài)環(huán)境中被廣泛采用。對(duì)于企業(yè)而言，環(huán)境稅費(fèi)直接體現(xiàn)為現(xiàn)金的流動(dòng)，影響著企業(yè)的成本費(fèi)用。

關(guān)鍵詞：環(huán)境稅費(fèi)環(huán)境成本

一、環(huán)境稅費(fèi)的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì)

（一）發(fā)達(dá)國(guó)家環(huán)境稅費(fèi)的狀況

環(huán)境稅又稱“庇古稅”。庇古在其《福利經(jīng)濟(jì)學(xué)》一書中建議，應(yīng)當(dāng)根據(jù)污染所造成的危害對(duì)污染者征稅，用稅收來(lái)彌補(bǔ)私人成本和社會(huì)成本之間的差距。

目前，已有相當(dāng)多的國(guó)家開始通過(guò)稅收政策來(lái)保護(hù)環(huán)境，從世界各國(guó)（尤其是發(fā)達(dá)國(guó)家）發(fā)展情況來(lái)看，有利于環(huán)境的稅收備受各國(guó)重視，稅收綠色化已成為一種發(fā)展趨勢(shì)。發(fā)達(dá)國(guó)家環(huán)境稅征收時(shí)間早，自1972年英國(guó)率先開征了CO2稅后，法國(guó)、美國(guó)、德國(guó)、澳大利亞等國(guó)也先后征收了CO2稅和硫稅等。發(fā)達(dá)國(guó)家環(huán)境稅征收范圍廣，如大氣環(huán)境稅中普遍征收硫稅、氮稅、碳稅、汽油稅、電力稅、臭氧層耗損物質(zhì)稅等；水環(huán)境稅包括水資源開采稅、污水稅等；固體廢棄物環(huán)境稅中包括電池稅、危險(xiǎn)物廢棄稅、垃圾稅；同時(shí)還征收噪聲環(huán)境稅、動(dòng)植物保護(hù)稅、農(nóng)藥、化肥稅等，環(huán)境稅在發(fā)達(dá)國(guó)家稅收體系中占有重要地位。各國(guó)把所征得的環(huán)境稅投入到環(huán)境保護(hù)和環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展之中，對(duì)環(huán)保和環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展發(fā)揮了巨大的作用。

（二）我國(guó)環(huán)境稅費(fèi)的現(xiàn)狀

我國(guó)當(dāng)前還沒(méi)有獨(dú)立的環(huán)境稅種。現(xiàn)行稅制中，與環(huán)境資源保護(hù)相關(guān)的稅種主要有消費(fèi)稅、資源稅、所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車船使用稅、車輛購(gòu)置稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅等，這些稅中涉及到環(huán)境污染的稅目稅率在增加，有向“綠色稅收”發(fā)展的趨勢(shì)。以我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅為例，我國(guó)的消費(fèi)稅是1994年稅制改革設(shè)立的新稅種，目前消費(fèi)稅共設(shè)置了14個(gè)稅目，與環(huán)境有關(guān)的稅目有8個(gè)，分別是煙、酒及酒精、鞭炮焰火、成品油、摩托車、小汽車、木制一次性筷子、實(shí)木地板等，其中對(duì)木制一次性筷子和實(shí)木地板征收消費(fèi)稅是2006年對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行的調(diào)整，表明我國(guó)消費(fèi)稅已經(jīng)向“綠色稅收”邁進(jìn)，預(yù)示著企業(yè)承擔(dān)的綠色稅收負(fù)擔(dān)的增加。

目前，我國(guó)消費(fèi)稅稅率（稅額）的確定并沒(méi)有考慮這些消費(fèi)產(chǎn)生的環(huán)境外部成本。我國(guó)現(xiàn)行的資源稅主要強(qiáng)調(diào)級(jí)差收入的作用，也沒(méi)有充分考慮資源稅對(duì)節(jié)約資源和降低污染的功能，如對(duì)固體鹽和液體鹽分別征收10-60元/噸和2-10元/噸的資源稅，稅額中沒(méi)有考慮鹽的開采對(duì)環(huán)境造成的影響。如果將環(huán)境外部成本考慮在各種稅率（額）內(nèi)，稅對(duì)企業(yè)成本費(fèi)用的影響將更大。

環(huán)境費(fèi)是政府征收的與環(huán)境相關(guān)的各種費(fèi)用。在發(fā)達(dá)國(guó)家，不存在類似我國(guó)預(yù)算外資金問(wèn)題，所以財(cái)政角度的稅費(fèi)差別不大；而在我國(guó)財(cái)政體制下，稅收和費(fèi)用有著嚴(yán)格的界定，我國(guó)環(huán)境費(fèi)制度已經(jīng)有多年的實(shí)踐，環(huán)境費(fèi)在實(shí)務(wù)上被分解為許多項(xiàng)目，已有四大類100多項(xiàng)。我國(guó)環(huán)境費(fèi)中，最為大家熟知的就是排污費(fèi)，排污收費(fèi)制度是我國(guó)對(duì)環(huán)境污染收費(fèi)并且專款專用的一項(xiàng)生態(tài)收費(fèi)制度，我國(guó)排污收費(fèi)所涉及的范圍主要是企事業(yè)單位污水、工業(yè)廢氣污染物、煙塵、工業(yè)固定廢棄物和噪聲等。

除國(guó)家制定的環(huán)境稅費(fèi)外，各地方政府還征收各種環(huán)境費(fèi)。例如，地方政府普遍對(duì)水資源征收取水費(fèi)和水資源費(fèi)，有些城市對(duì)上水和下水征收多達(dá)十幾種費(fèi)用。如果企業(yè)違反各種環(huán)境法規(guī)，還將承擔(dān)各種罰款，甚至存在被關(guān)停并轉(zhuǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。各種環(huán)境稅費(fèi)增加了企業(yè)的成本，影響著企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（三）我國(guó)環(huán)境稅費(fèi)的發(fā)展趨勢(shì)

與發(fā)達(dá)國(guó)家環(huán)境稅相比較，我國(guó)的環(huán)境稅費(fèi)還很不完善，還不能滿足環(huán)境保護(hù)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，環(huán)境稅收支持能力的增強(qiáng)，環(huán)境稅的社會(huì)可接受性提高，以及我國(guó)環(huán)境稅收政策和體制的不斷完善，環(huán)境稅收的范圍和在稅收總額中所占的比例將會(huì)繼續(xù)增加。根據(jù)發(fā)達(dá)國(guó)家環(huán)境稅費(fèi)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)將增強(qiáng)環(huán)境稅費(fèi)對(duì)環(huán)保和環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展的作用，環(huán)境稅費(fèi)對(duì)企業(yè)的影響也將越來(lái)越大。

二、加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境稅費(fèi)的管理思路

（一）樹立全面環(huán)境管理理念

環(huán)境稅費(fèi)不僅僅涉及重污染企業(yè)，一般企業(yè)也可能產(chǎn)生環(huán)境稅費(fèi)的支出。企業(yè)應(yīng)將環(huán)境稅管理納入企業(yè)的整個(gè)管理體系，樹立全面環(huán)境管理的理念。全面環(huán)境管理是通過(guò)企業(yè)全體員工及有關(guān)部門同心協(xié)力、共同參與，把專業(yè)技術(shù)、經(jīng)營(yíng)管理、數(shù)量統(tǒng)計(jì)和思想教育結(jié)合起來(lái)，建立產(chǎn)品的研究、開發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、安裝、服務(wù)、回收和再利用等全生命周期的環(huán)境管理體系。在實(shí)現(xiàn)保護(hù)環(huán)境、預(yù)防污染和持續(xù)改進(jìn)的前提下，降低企業(yè)污染費(fèi)用和環(huán)境稅費(fèi)的成本支出。

（二）單獨(dú)計(jì)量和披露企業(yè)的環(huán)境稅費(fèi)

加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境稅費(fèi)的管理，為信息使用者提供環(huán)境稅費(fèi)的信息，需要集中反映企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境稅費(fèi)的詳細(xì)情況。因此，需要對(duì)環(huán)境稅費(fèi)進(jìn)行單獨(dú)確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告。對(duì)于不能直接計(jì)入產(chǎn)品成本的間接環(huán)境稅費(fèi)，利用作業(yè)成本法歸集并分配計(jì)量，企業(yè)對(duì)歸集和分配的環(huán)境稅費(fèi)應(yīng)設(shè)置相應(yīng)的賬戶核算。企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境稅歸入企業(yè)的當(dāng)期損益，與主營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)的記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加——環(huán)境稅”賬戶的借方，與其它業(yè)務(wù)相關(guān)的記入“其他業(yè)務(wù)成本——環(huán)境稅”賬戶的借方；對(duì)于環(huán)境費(fèi)，可設(shè)置“管理費(fèi)用——環(huán)境稅費(fèi)”反映，其中屬于企業(yè)因違反環(huán)境法規(guī)產(chǎn)生的罰金與賠償費(fèi)可分別設(shè)置“營(yíng)業(yè)外支出—環(huán)境罰金”、“營(yíng)業(yè)外支出——環(huán)境賠償”賬戶進(jìn)行明細(xì)反映。對(duì)環(huán)境稅費(fèi)進(jìn)行披露時(shí)，可在已有報(bào)表中設(shè)置環(huán)境稅費(fèi)專欄進(jìn)行，以滿足信息使用者對(duì)環(huán)境稅費(fèi)管理的需要。

（三）加強(qiáng)對(duì)企業(yè)環(huán)境稅費(fèi)的控制

對(duì)環(huán)境稅的控制。雖然與環(huán)境相關(guān)的稅種、稅目、稅率等是由相應(yīng)的稅收法規(guī)制度規(guī)定的，企業(yè)還是可以對(duì)環(huán)境稅進(jìn)行控制管理。企業(yè)可以對(duì)與環(huán)境相關(guān)的稅進(jìn)行納稅籌劃，以降低企業(yè)的稅務(wù)成本。納稅籌劃時(shí)，可以充分利用現(xiàn)行稅收法規(guī)中的優(yōu)惠政策，例如在現(xiàn)行法規(guī)中，與環(huán)境相關(guān)的增值稅的稅收優(yōu)惠政策主要集中在農(nóng)產(chǎn)品、資源綜合利用、建材產(chǎn)品、綜合利用發(fā)電、頁(yè)巖油、廢舊物資、森林企業(yè)和污水處理等。2008年1月1日實(shí)行的新企業(yè)所得稅法稅收優(yōu)惠，主要集中在清潔生產(chǎn)和節(jié)能減排環(huán)節(jié)。

對(duì)環(huán)境費(fèi)的控制。企業(yè)應(yīng)對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)實(shí)施全過(guò)程控制，企業(yè)不同部門、不同產(chǎn)品以及不同的生產(chǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的環(huán)境費(fèi)用不同，并且環(huán)境費(fèi)產(chǎn)生的動(dòng)因具有多樣性。對(duì)環(huán)境費(fèi)的管理，企業(yè)可以結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，采用作業(yè)成本管理法、完全成本法、壽命周期成本評(píng)價(jià)法。

以排污費(fèi)的作業(yè)成本管理法為例。作業(yè)成本管理法（ABM，Activity-BasedManagement）以作業(yè)成本核算為基礎(chǔ)，通過(guò)對(duì)作業(yè)分析和控制，進(jìn)行成本控制和管理，實(shí)現(xiàn)降低成本，增加企業(yè)價(jià)值的作用。企業(yè)首先應(yīng)確定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生排污費(fèi)的動(dòng)因，動(dòng)因一般涉及排放污染物的種類和數(shù)量；然后根據(jù)動(dòng)因歸集和分配各作業(yè)庫(kù)的排污費(fèi)總額，將計(jì)算出的排污費(fèi)與目標(biāo)成本相比較，確定各作業(yè)庫(kù)排污費(fèi)的控制方法。排污費(fèi)征收的標(biāo)準(zhǔn)不同，對(duì)其控制的途徑也就不同。排污費(fèi)有的按污染物排放的種類及數(shù)量征收，有的僅對(duì)超標(biāo)排放的污染物征收，達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的不征收。因此，對(duì)排污費(fèi)的管理應(yīng)結(jié)合收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，對(duì)于按照排放污染物的種類、數(shù)量征收排污費(fèi)的，企業(yè)應(yīng)盡可能地降低污染物的數(shù)量與種類；對(duì)于按超標(biāo)準(zhǔn)排放收取排污費(fèi)的，如噪聲以及向大氣、海洋排放的污染物，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)管理，使排放的污染物不超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)。另外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中應(yīng)加強(qiáng)管理，避免違反各種環(huán)境法規(guī)導(dǎo)致的各種罰款損失。

三、結(jié)論

環(huán)境稅費(fèi)能夠使企業(yè)外部環(huán)境成本內(nèi)部化，可以調(diào)節(jié)企業(yè)的行為，達(dá)到節(jié)約資源、保護(hù)生態(tài)環(huán)境的目的。因此，環(huán)境稅費(fèi)成為了國(guó)內(nèi)外運(yùn)用的一種主要的環(huán)境管理的經(jīng)濟(jì)手段，被應(yīng)用到環(huán)境管理的許多領(lǐng)域。

在國(guó)際貿(mào)易中，一些國(guó)家以包括環(huán)境稅費(fèi)在內(nèi)的環(huán)境成本內(nèi)在化設(shè)立新型的貿(mào)易壁壘，也對(duì)企業(yè)產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)生重大的影響。因此，應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境稅費(fèi)的管理。

環(huán)境稅費(fèi)對(duì)企業(yè)有雙重影響。一方面，環(huán)境稅費(fèi)能夠促使絕大部分企業(yè)采取措施降低污染削減費(fèi)用；另一方面，環(huán)境稅費(fèi)迫使企業(yè)負(fù)擔(dān)外部環(huán)境成本。企業(yè)是環(huán)境污染物的主要排放者，根據(jù)“污染者付費(fèi)的原則”，污染企業(yè)的廢物排放量越大，繳納的環(huán)境稅費(fèi)越多，必然增加企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的總成本。

參考文獻(xiàn)：

1.王立彥.不可不知的環(huán)境稅費(fèi).首席財(cái)務(wù)官[J]，2008

2.王金南等.環(huán)境稅收政策及其實(shí)施戰(zhàn)略[M].中國(guó)環(huán)境科學(xué)出版社，2006

3.林萬(wàn)祥.成本論[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2001

4.蓋地.稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃（第四版）[M].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2008