電子商務(wù)活動(dòng)雙重影響現(xiàn)行稅收體系論文

導(dǎo)語(yǔ)：電子商務(wù)活動(dòng)雙重影響現(xiàn)行稅收體系論文一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

編者按：本文主要從電子商務(wù)給稅收帶來(lái)的雙重影響；對(duì)電子商務(wù)征稅的經(jīng)濟(jì)理論分析；我國(guó)稅收面對(duì)電子商務(wù)應(yīng)采取的措施；結(jié)束語(yǔ)進(jìn)行論述。其中，主要包括：電子商務(wù)的發(fā)展在帶來(lái)巨大經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)也為稅收帶來(lái)了新的發(fā)展機(jī)遇、對(duì)稅收管轄權(quán)的影響、對(duì)某些稅種的影響、對(duì)稅收征管的影響、對(duì)電子商務(wù)征稅符合稅收的財(cái)政原則、對(duì)電子商務(wù)征稅符合稅收的公平原則、對(duì)電子商務(wù)征稅符合稅收的效率原則、改革完善現(xiàn)行稅法、制定電子商務(wù)稅收征管措施、可以建立全國(guó)性的網(wǎng)絡(luò)商務(wù)中心，規(guī)范網(wǎng)上交易、加快對(duì)電子商務(wù)稅收征管的法律進(jìn)程等，具體請(qǐng)?jiān)斠?jiàn)。

從1998年3月我國(guó)第一筆互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)上交易成功起，我國(guó)的電子商務(wù)至今已經(jīng)走過(guò)了9年的歷程。9年中，無(wú)論從其交易模式還是交易額上都有了迅猛的發(fā)展。2005年我國(guó)電子商務(wù)季度增長(zhǎng)率維持在12%以上。2006年第一季度，電子商務(wù)交易額較2005年同期增長(zhǎng)了50%。電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展不僅給經(jīng)濟(jì)生活帶來(lái)了深刻的影響，也使我國(guó)的稅收面臨新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。

一、電子商務(wù)給稅收帶來(lái)的雙重影響

電子商務(wù)的發(fā)展在帶來(lái)巨大經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)也為稅收帶來(lái)了新的發(fā)展機(jī)遇。一是電子商務(wù)的發(fā)展直接提供了新的稅源。一種先進(jìn)的交易方式出現(xiàn)必然會(huì)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)更快的發(fā)展，從而創(chuàng)造更多的社會(huì)可分配財(cái)富，給政府帶來(lái)更多的稅收收入；二是電子商務(wù)發(fā)展的技術(shù)可被稅務(wù)機(jī)關(guān)采用，有利于改進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的服務(wù)水平和稅收管理效率的提高。然而，電子商務(wù)給稅收帶來(lái)更多的是問(wèn)題和挑戰(zhàn)。電子商務(wù)不同于傳統(tǒng)商務(wù)，這就使建立在傳統(tǒng)商務(wù)基礎(chǔ)上的稅收制度和征管無(wú)法適應(yīng)電子商務(wù)以數(shù)據(jù)為核心的物流、資金流和信息流，動(dòng)搖了傳統(tǒng)稅收制度賴以生存的基礎(chǔ)。

（一）對(duì)稅收管轄權(quán)的影響。按照屬人原則和屬地原則，目前世界上存在的稅收管轄權(quán)有地域管轄權(quán)、居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)。大多數(shù)國(guó)家都同時(shí)采用屬人和屬地兩種稅收管轄原則，由此引發(fā)的國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題通常以雙邊或多邊稅收協(xié)定的方式來(lái)緩解或消除。但是，電子商務(wù)的發(fā)展混淆了對(duì)現(xiàn)行稅制中納稅地點(diǎn)的確定標(biāo)準(zhǔn)，如機(jī)構(gòu)所在地、勞務(wù)發(fā)生地、消費(fèi)地等概念的混亂，這就導(dǎo)致了稅制設(shè)計(jì)的困難。

雖然電子商務(wù)對(duì)屬人管轄權(quán)的沖擊并不嚴(yán)重，但由于對(duì)居民公司以及跨國(guó)納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)中摻雜了很多地點(diǎn)因素，使得這種影響也顯露出來(lái)。如電子商務(wù)的發(fā)展使判定一個(gè)公司是否為法人居民的管理中心、總機(jī)構(gòu)、主要營(yíng)業(yè)地等標(biāo)準(zhǔn)不再具有一致性，因而使屬人管轄權(quán)出現(xiàn)爭(zhēng)議。

（二）對(duì)某些稅種的影響。電子商務(wù)對(duì)增值稅的挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)在對(duì)應(yīng)稅行為的判斷上。原來(lái)有形的貨物在電子商務(wù)下可以數(shù)字化，最典型的如圖書(shū)報(bào)刊類，這樣就使這類產(chǎn)品脫離了傳統(tǒng)意義上的增值稅應(yīng)稅范圍，從而為增值稅的設(shè)計(jì)帶來(lái)困難。

在營(yíng)業(yè)稅方面，目前我國(guó)營(yíng)業(yè)稅以勞務(wù)發(fā)生地為納稅地點(diǎn)，在傳統(tǒng)的交易中，勞務(wù)的發(fā)生地和勞務(wù)的提供地以及消費(fèi)地融為一體，但對(duì)電子商務(wù)來(lái)說(shuō)納稅地點(diǎn)就變得難以確定。如不在同一地區(qū)的甲乙兩公司，甲公司為乙公司通過(guò)網(wǎng)絡(luò)提供軟件的維修服務(wù)，那么這筆業(yè)務(wù)的勞務(wù)發(fā)生地到底是甲公司所在地還是乙公司所在地呢？假設(shè)甲乙同在我國(guó)的不同省份，那么兩省之間的稅收利益勢(shì)必要進(jìn)行重新調(diào)整。而若甲公司是國(guó)外的企業(yè)，向我們國(guó)內(nèi)的乙公司提供了這項(xiàng)服務(wù)，如果把甲公司所在地定為勞務(wù)發(fā)生地，按我國(guó)傳統(tǒng)的稅收原則征稅，我國(guó)的稅收利益就喪失了。由于營(yíng)業(yè)稅范圍中的很多勞動(dòng)行為都容易數(shù)字化，正如上面的例子，要區(qū)分這些行為來(lái)自哪個(gè)地方是相當(dāng)困難的。

最后，電子合同和交易記錄本身就是一種數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)，面對(duì)這些無(wú)形賬簿，傳統(tǒng)稅制中的印花稅也就無(wú)從征起了。

（三）對(duì)稅收征管的影響。電子商務(wù)對(duì)稅收征管的挑戰(zhàn)首先表現(xiàn)在稅收征管稽查難度加大，難以獲得充分的征管信息。電子商務(wù)的發(fā)展，使得交易的無(wú)紙化程度越來(lái)越高。這就使得增值稅、所得稅、營(yíng)業(yè)稅等的征收無(wú)據(jù)可依，再加上電子貨幣的使用，更使得交易無(wú)法追蹤。同時(shí)，納稅人還可以用各種密碼來(lái)隱藏有關(guān)信息，使稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)交易的征管難上加難。

在征管方面更值得關(guān)注的是在電子商務(wù)下容易產(chǎn)生各種形式的避稅。這種先進(jìn)的交易環(huán)境可以使企業(yè)選擇在任何一個(gè)低稅或免稅的國(guó)家設(shè)立站點(diǎn)輕松避稅。因此，電子商務(wù)的便捷性與高流動(dòng)性就為跨國(guó)公司操縱利潤(rùn)、規(guī)避稅收提供了便利?？鐕?guó)公司通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)，只要點(diǎn)幾下鼠標(biāo)就可以輕松地將其在高稅區(qū)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)到低稅區(qū)或避稅港。

需要指出的是，并不是所有的行業(yè)實(shí)行電子商務(wù)對(duì)稅收的挑戰(zhàn)都是巨大的。對(duì)于那些集中度高、可控度高、中介依存度高、運(yùn)用電子中介支付，以及非數(shù)字化產(chǎn)品，他們對(duì)現(xiàn)行稅制和對(duì)稅收征管的挑戰(zhàn)是比較小的，如金融業(yè)、證券業(yè)、網(wǎng)上期貨與現(xiàn)貨交易、電力、自來(lái)水、煤氣、電信、廣播電視業(yè)、郵政以及美容美發(fā)，實(shí)物修理等行業(yè)實(shí)行電子商務(wù)對(duì)稅收制度和稅收征管產(chǎn)生的影響將很小，而其他行業(yè)實(shí)行電子商務(wù)對(duì)稅收的挑戰(zhàn)將是巨大的。

二、對(duì)電子商務(wù)征稅的經(jīng)濟(jì)理論分析

對(duì)電子商務(wù)是否征稅這一問(wèn)題，曾引起激烈的爭(zhēng)論。反對(duì)征稅方的主要觀點(diǎn)有兩個(gè)：一是目前電子商務(wù)處于起步階段，應(yīng)該積極扶持，而不是征稅；二是現(xiàn)有的稅收征管手段落后，征稅成本巨大。主張征稅方的主要觀點(diǎn)是：電子商務(wù)只是改變了貿(mào)易方式，對(duì)其給予任何稅收優(yōu)惠，都是對(duì)傳統(tǒng)商業(yè)公司的不公平；同時(shí)，作為發(fā)展中國(guó)家，我國(guó)目前仍是電子交易輸入大國(guó)，如果不征稅，那么從國(guó)際的角度來(lái)看，對(duì)我們來(lái)說(shuō)也是不公平的。隨著時(shí)間的推移，主張征稅的呼聲越來(lái)越高，已逐漸成為主流。

稅收原則是制定稅收政策和稅收制度的指導(dǎo)思想，同時(shí)也是評(píng)價(jià)稅收政策好壞、判斷稅制優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)。不同學(xué)派的經(jīng)濟(jì)學(xué)家對(duì)稅收原則問(wèn)題存在不同的看法，但對(duì)稅收原則的分析一般圍繞稅收與財(cái)政、稅收與公平、稅收與效率等方面進(jìn)行，形成稅收的財(cái)政原則、公平原則和效率原則。

（一）對(duì)電子商務(wù)征稅符合稅收的財(cái)政原則。稅收是財(cái)政收入的基本來(lái)源，國(guó)家征稅的主要目的是為一定時(shí)期的政府活動(dòng)籌集資金。據(jù)塞迪統(tǒng)計(jì)顯示：2001年中國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)交易額是1088.2億元；2004年則達(dá)到4800億元；2005年達(dá)到6800億元。電子商務(wù)促進(jìn)了全球貿(mào)易的發(fā)展，產(chǎn)生了新的廣大的稅源，而我國(guó)的電子商務(wù)市場(chǎng)又十分巨大，發(fā)展勢(shì)頭強(qiáng)勁，如果采取妥當(dāng)科學(xué)的方式對(duì)其征稅，無(wú)疑可以增加我國(guó)的稅收收入和財(cái)政收入。

（二）對(duì)電子商務(wù)征稅符合稅收的公平原則。稅收的公平是指社會(huì)成員的稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)符合公平標(biāo)準(zhǔn)。具體包含兩層意思：一是條件相同者繳納數(shù)額相同的稅收；二是條件不同者繳納不同的稅收。我們可以將稅收公平理解為普遍征稅和平等征稅兩個(gè)方面。電子商務(wù)只是改變了貿(mào)易方式，并沒(méi)有改變貿(mào)易主體的市場(chǎng)參與者身份，也不會(huì)使其脫離社會(huì)成員的身份，因此，理所當(dāng)然要按照普遍征稅的原則對(duì)其征稅。

再則，只有對(duì)電子商務(wù)和傳統(tǒng)商務(wù)平等征稅，才有利于促進(jìn)市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)。比如，各傳統(tǒng)的零售店就認(rèn)為，如果仍舊對(duì)網(wǎng)上銷(xiāo)售免稅，他們?cè)诓痪玫奈磥?lái)將無(wú)法與網(wǎng)上銷(xiāo)售商競(jìng)爭(zhēng)。在我國(guó)市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制尚不完善的今天，政府應(yīng)該努力給網(wǎng)上、網(wǎng)下銷(xiāo)售的企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。

（三）對(duì)電子商務(wù)征稅符合稅收的效率原則。稅收的效率包括經(jīng)濟(jì)效率和行政效率兩個(gè)方面。經(jīng)濟(jì)效率主要體現(xiàn)在稅收中性上。稅收的中性，是指政府課稅對(duì)納稅人的市場(chǎng)行為選擇不發(fā)生影響，不給納稅人帶來(lái)超出稅款之外的額外負(fù)擔(dān)，不干擾市場(chǎng)機(jī)制的正常運(yùn)行。在一個(gè)自由的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，市場(chǎng)起著資源配置的主導(dǎo)作用。雖然市場(chǎng)的建立與維護(hù)離不開(kāi)政府，但政策因素應(yīng)該是第二位的，其發(fā)揮作用的程度應(yīng)小于市場(chǎng)。西方的經(jīng)典經(jīng)濟(jì)學(xué)早已論證，完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)是最優(yōu)的市場(chǎng)，它能使廠商和消費(fèi)者效益最大化，從而達(dá)到社會(huì)財(cái)富最大化。稅收作為一種資源再分配的方式，其實(shí)施應(yīng)以最小限度地影響自由競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)的效率為前提。簡(jiǎn)單說(shuō)，稅收中性就是不對(duì)市場(chǎng)主體的行為造成扭曲，否則就會(huì)降低市場(chǎng)機(jī)制作用的效率。美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家古爾斯比指出：“對(duì)電子商務(wù)征稅會(huì)減少電子商務(wù)交易額的事實(shí)并不意味著不應(yīng)該對(duì)這種商務(wù)征稅。出于避稅的目的而將交易從傳統(tǒng)的零售商店轉(zhuǎn)移到網(wǎng)上進(jìn)行是很明顯的經(jīng)濟(jì)扭曲?！币簿褪钦f(shuō)，如果只對(duì)傳統(tǒng)商務(wù)征稅或?qū)﹄娮由虅?wù)課征較輕的稅負(fù)，除了會(huì)產(chǎn)生市場(chǎng)公平問(wèn)題之外，還必然會(huì)影響人們的市場(chǎng)選擇策略，降低市場(chǎng)運(yùn)行的效率。

稅收的行政效率是指稅收征納過(guò)程所發(fā)生的費(fèi)用最小化，也就是征稅和納稅的成本都最小化。對(duì)于電子商務(wù)而言，現(xiàn)行的很多征管措施仍然符合其發(fā)展要求，但現(xiàn)有各項(xiàng)稅收征管措施的電子化水平急需提高，并且要通過(guò)廣泛應(yīng)用新興技術(shù)提高稅收的征收效率和服務(wù)水平。對(duì)電子商務(wù)采用電子征稅的方式，將會(huì)提高申報(bào)的效率和質(zhì)量，降低稅收成本。對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)，申報(bào)不受時(shí)間和空間的限制，方便、省時(shí)、省錢(qián)；對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，不僅減少了數(shù)據(jù)錄入所需的龐大人力、物力，還大幅度降低了輸入、審核的錯(cuò)誤率。其次，由于采用現(xiàn)代化計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)了申報(bào)、稅票、稅款結(jié)算等電子信息在納稅人、銀行、國(guó)庫(kù)間的傳遞。加快了票據(jù)的傳遞速度，縮短了稅款在途滯留的環(huán)節(jié)和時(shí)間，從而確保國(guó)家稅收及時(shí)入庫(kù)。

所以，對(duì)電子商務(wù)征稅不僅是稅收經(jīng)濟(jì)效率原則的要求，也是適應(yīng)新技術(shù)的發(fā)展，提高稅收行政效率的必經(jīng)途徑。

三、我國(guó)稅收面對(duì)電子商務(wù)應(yīng)采取的措施

（一）改革完善現(xiàn)行稅法。目前世界上大多數(shù)國(guó)家都主張對(duì)電子商務(wù)不開(kāi)征新稅，而是采用現(xiàn)有的稅種。這就需要對(duì)現(xiàn)有稅法進(jìn)行完善。

首先，要對(duì)電子商務(wù)交易中各稅種的使用范圍進(jìn)一步加以明確。按照交易的完整性，電子商務(wù)分為離線交易和在線交易。離線交易是指以電子方式締結(jié)合約，而貨物和勞務(wù)是以傳統(tǒng)方式提供的。在線交易則是指貨物和勞務(wù)最終也是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)提供。對(duì)于在線交易的數(shù)字化產(chǎn)品，如無(wú)形資產(chǎn)、音像制品等征收營(yíng)業(yè)稅，如果這些產(chǎn)品的提供者是居民納稅人，可以對(duì)其征收所得稅，如果是非居民納稅人，則可以征收預(yù)提稅。對(duì)于離線交易仍應(yīng)征收增值稅。

其次，對(duì)現(xiàn)行稅法進(jìn)行補(bǔ)充修訂，增加適用電子商務(wù)的稅收優(yōu)惠政策，以促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展。我國(guó)的電子商務(wù)雖已有較大發(fā)展，但仍遠(yuǎn)未達(dá)到盈利的規(guī)模，眾多的電子商務(wù)網(wǎng)站還處在吸引用戶的階段，即處于“培育市場(chǎng)階段”。就整體而言，我國(guó)電子商務(wù)仍處于起步階段，交易手段、范圍、交易人數(shù)、安全認(rèn)證等均處于初級(jí)探索過(guò)程。雖然從長(zhǎng)遠(yuǎn)看對(duì)電子商務(wù)和傳統(tǒng)商務(wù)要公平稅負(fù)，但其目前作為我國(guó)的新生事物，尚未發(fā)展成熟，政府還是應(yīng)該給予政策上的鼓勵(lì)和支持。

（二）制定電子商務(wù)稅收征管措施

首先，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)。盡早實(shí)現(xiàn)與國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)全面連接以及在網(wǎng)上與銀行、海關(guān)、網(wǎng)上商業(yè)用戶的連接，真正實(shí)現(xiàn)電子申報(bào)、電子結(jié)算。電子申報(bào)解決了納稅人與稅務(wù)部門(mén)間的電子信息交換，實(shí)現(xiàn)了申報(bào)無(wú)紙化。電子結(jié)算解決了納稅人、稅務(wù)、銀行及國(guó)庫(kù)間電子信息及資金的交換，實(shí)現(xiàn)了稅款收付的無(wú)紙化。同時(shí)，應(yīng)開(kāi)發(fā)全國(guó)統(tǒng)一的征稅軟件，改變各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在軟件開(kāi)發(fā)中各自為戰(zhàn)的局面，實(shí)現(xiàn)信息共享，提高稅收征管效率。

其次，可以建立全國(guó)性的網(wǎng)絡(luò)商務(wù)中心，規(guī)范網(wǎng)上交易。從法律上規(guī)定從事電子商務(wù)的企業(yè)必須通過(guò)網(wǎng)絡(luò)商務(wù)中心進(jìn)行網(wǎng)上交易活動(dòng)，以便全面掌握網(wǎng)上交易情況。網(wǎng)絡(luò)商務(wù)中心應(yīng)與稅務(wù)局信息中心、納稅人及銀行結(jié)算中心聯(lián)成一個(gè)規(guī)范的網(wǎng)絡(luò)，稅收各環(huán)節(jié)之間傳遞征稅所需信息。網(wǎng)絡(luò)商務(wù)中心可以接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的委托，代扣代繳稅款。

再次，在尊重國(guó)際稅收基本原則的基礎(chǔ)上，各國(guó)政府應(yīng)加強(qiáng)合作，對(duì)國(guó)際稅收管轄權(quán)沖突問(wèn)題、跨國(guó)公司內(nèi)部電子商務(wù)轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題，以及國(guó)際避稅問(wèn)題進(jìn)行協(xié)商，制定相關(guān)準(zhǔn)則，以確保各國(guó)的稅收利益。同時(shí)，還要注意發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家的稅收分配問(wèn)題，發(fā)達(dá)國(guó)家是電子商務(wù)的主要輸出國(guó)，由于進(jìn)口征稅存在技術(shù)困難，發(fā)展中國(guó)家在電子商務(wù)輸入時(shí)失去了法律屏障，因此，國(guó)際稅收協(xié)定在保護(hù)發(fā)展中國(guó)家的稅收利益上要給予足夠重視。

最后，加快對(duì)電子商務(wù)稅收征管的法律進(jìn)程。這其中的一個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題是必須力求電子商務(wù)發(fā)展的自由、隱私與稅收行政權(quán)力的適當(dāng)介入兩者間的平衡。因?yàn)椋瑢?duì)企業(yè)和個(gè)人而言，自由、安全和隱私的保護(hù)是他們選擇電子商務(wù)的重要原因。但對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，監(jiān)督、調(diào)查是他們必要的職責(zé)。

四、結(jié)束語(yǔ)

總之，要正確判斷電子商務(wù)給現(xiàn)行稅收體系帶來(lái)的影響，在保證財(cái)政需要的同時(shí)，避免稅收對(duì)新興經(jīng)濟(jì)形式發(fā)展影響。