部分納稅人中實行儲稅券論文

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編者按：本文主要從我國香港儲稅券簡介；儲稅券對我國內(nèi)地的借鑒意義進行論述。其中，主要包括：儲稅券與“零存整取“的銀行存款有一定的相似之處，但是具有顯著的不同、稅務(wù)部門為保障稅款的征收而采取的一種措施、我國香港現(xiàn)在發(fā)出的儲稅券分為兩種、一般的儲稅券、一般的儲稅券是供納稅人儲蓄交稅之用、任何向局長申請購買儲稅券的人，需填寫開戶申請表并把正本交回香港稅務(wù)局儲稅券組辦理、稅務(wù)局會以先購先贖方式自動將其賬戶內(nèi)的儲稅券用來繳稅、儲稅券面值及累計利息<持有人本身的稅款、儲稅券面值及累計利息≥持有人本身的稅款、“有條件暫緩稅款令”儲稅券、利率與一般儲稅券相同，但與一般儲稅券不同的是利率不是固定不變的、一般儲稅券的借鑒、企業(yè)所得稅是按照納稅人每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額和適用稅率計算征收的等，具體請詳見。

內(nèi)容摘要：本文分別介紹了這兩類儲稅券的購買、自動繳稅、贖回、利息計算和作用，并結(jié)合我國內(nèi)地的具體情況，提出在稅務(wù)行政復(fù)議等方面借鑒香港儲稅券的做法。儲稅券是我國香港納稅人用于繳納稅款的有價證券。香港現(xiàn)在發(fā)出的儲稅券有兩種：一般儲稅券和“有條件暫緩稅款令”儲稅券。兩類儲稅券的購買程序、利率計算和作用等有相似之處，但也存在著很大區(qū)別。

關(guān)鍵詞：儲稅券一般儲稅券“有條件暫緩稅款令”儲稅券

儲稅券與“零存整取“的銀行存款有一定的相似之處，但是具有顯著的不同，儲稅券作為繳付稅款的保障，是“專款專用”的。只有用于清繳持有人本身稅款的儲稅券計算的利息才能為持有人獲得。儲稅券是為未來繳付稅款提供貨幣儲備，并又能獲取利息的有價證券。是稅務(wù)部門為保障稅款的征收而采取的一種措施，由我國香港稅務(wù)局推行。

一、我國香港儲稅券簡介

我國香港現(xiàn)在發(fā)出的儲稅券分為兩種：一種是一般的儲稅券；另一種是“有條件暫緩稅款令”儲稅券。這兩種儲稅券雖然具有相同的利率，但在應(yīng)用上卻有嚴格的區(qū)別，在后一種儲稅券上有特殊標記，防止兩種儲稅券相混淆。本文分別介紹這兩種儲稅券。

（一）一般的儲稅券

一般的儲稅券是供納稅人儲蓄交稅之用。現(xiàn)在只以電子形式發(fā)出，有票據(jù)儲稅券已于1999年9月1日起停發(fā)。一般儲稅券的購買及贖回程序如圖1所示。

任何向局長申請購買儲稅券的人，需填寫開戶申請表并把正本交回香港稅務(wù)局儲稅券組辦理，成功開戶后，會收到儲稅券賬戶號碼。憑此號碼可購買及贖回本人的電子儲稅券。每位納稅人只可開設(shè)1個儲稅券賬戶。開設(shè)儲稅券賬戶后，可以每月定額經(jīng)銀行自動轉(zhuǎn)賬或透過電話、互聯(lián)網(wǎng)、銀行自動柜員機、郵寄支票、親自前往郵政局等方式購買儲稅券。所購買的儲稅券會自動存入本人的儲稅券賬戶。儲稅券面額須為$50.00的倍數(shù)。每次購買儲稅券的最低款額為$300（另有規(guī)定除外）。出售根據(jù)本條例發(fā)出的儲稅券而收到的全部款項，須由局長存入，庫務(wù)署名稱為“儲稅券存款”（“DepositsTaxReserveCertificates”）的帳戶內(nèi)。同時供贖回儲稅券所需的本金，也須由局長從該帳戶中支付。購買儲稅券后可獲得自動交稅服務(wù)。在納稅人稅款到期前約2個星期，稅務(wù)局會預(yù)先發(fā)出贖回儲稅券建議書，詳細列明打算贖回的資料及納稅人的應(yīng)付稅款余額。在納稅人的稅款到期日，稅務(wù)局會以先購先贖方式自動將其賬戶內(nèi)的儲稅券用來繳稅，使納稅人避免因遲繳而受罰。儲稅券用途專一，當儲稅券用于清繳持有人本身的稅款時，儲稅券會產(chǎn)生利息回報，計算日是由購買當日到使用其繳稅止，按月計息，不足一月也按比例計算。該利率是參照香港3家發(fā)鈔行10萬港元以下6個月定期存款的平均利率每月作出修訂，會隨市場利率走勢而定時進行調(diào)整。但儲稅券的利率只是購買日生效的利率，不會改變。由2009年2月開始，儲稅券的年利率為0.2667%。儲稅券超過36個完整月后，便會停止生息。當用儲稅券清繳稅款時可能出現(xiàn)以下兩種情況：

儲稅券面值及累計利息<持有人本身的稅款：儲稅券按面值計算利息，并要求納稅人在稅款到期日或之前繳清不足的部分稅款。

儲稅券面值及累計利息≥持有人本身的稅款：稅務(wù)局應(yīng)征求納稅人意見，簽發(fā)結(jié)存券或退還現(xiàn)金。如果儲稅券面值>持有人稅款本身，此時，只有超過應(yīng)課稅款但又最接近$50的本金數(shù)額才能產(chǎn)生利息收入，其余部分本金未用于清繳稅款，不能產(chǎn)生利息。例如：某納稅人應(yīng)課稅額為$3860，他用來繳清稅款的儲稅券面值為$5000。納稅人就能得到以$3900計算的利息，其余$1100不能計算獲得利息。這張儲稅券繳清稅款后的余額，按照納稅人的要求，簽發(fā)結(jié)存券或退還現(xiàn)金給納稅人。

（二）“有條件暫緩稅款令”儲稅券

納稅人不同意評稅提出反對或上訴時，經(jīng)稅務(wù)局長批準后，納稅人可暫緩繳稅，直至獲得所提出的反對或上訴的結(jié)果。作為批準暫緩繳稅的先決條件，是購買面值相當于暫緩繳納稅款的儲稅券。此類儲稅券可以按照稅務(wù)局局長所制定的任何金額發(fā)出，只能用于繳付存在爭議的評稅中所應(yīng)付的稅款。在最終裁定后，只有需付還給納稅人的本金總額部分才能產(chǎn)生以單息計算的利息。計息時間是由儲稅券發(fā)出日期起計算至有關(guān)反對或上訴最終裁定的日期止。利率與一般儲稅券相同，但與一般儲稅券不同的是利率不是固定不變的，利息按在持券期內(nèi)生效的利率和適用時間分段計算。如果最后裁定納稅人不用繳納存在爭議部分的稅款，未用作繳付稅款的這類“有條件暫緩稅款令”儲稅券，按購買時間的不同可以有以下兩種處理方法：

如果購買此類儲稅券未滿3年，納稅人可要求將具有特殊標記的舊儲稅券轉(zhuǎn)換為無特殊標記的新儲稅券，并連續(xù)計算利息。納稅人還可以要求將舊儲稅券的本金連同由該儲稅券簽發(fā)之日至爭議獲得裁決之日所應(yīng)計算的利息，以現(xiàn)金方式退還持券人；如果購買此類儲稅券已超過3年，稅務(wù)局只能將儲稅券本金連同利息一起退還持券人。

不論是一般儲稅券，還是“有條件暫緩稅款令”儲稅券，都是避免納稅人為了繳納稅款而喪失貨幣的時間價值。但兩類不同的儲稅券其作用又有所區(qū)別：

一般儲稅券方便納稅人為按期足額納稅而建立一定的貨幣儲備，并提供到期自動繳稅的服務(wù)，避免逾期繳稅而面臨的罰款和滯納金；“有條件暫緩稅款令”儲稅券的作用是平等保護發(fā)生稅務(wù)爭議中的爭議雙方，既保證了稅款能如期繳納，又可以避免納稅人因稅務(wù)機關(guān)的評稅上的偏差而失去這部分貨幣的時間價值。

二、儲稅券對我國內(nèi)地的借鑒意義

儲稅券是與較高的稅收征管水平和配套設(shè)施相適應(yīng)的，考慮到內(nèi)地的具體情況，還不適合普遍在納稅人中推廣，可以選擇在部分納稅人中先行實踐。

（一）一般儲稅券的借鑒

可以考慮在我國大陸企業(yè)所得稅的征收管理中借鑒一般儲稅券。企業(yè)所得稅是按照納稅人每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額和適用稅率計算征收的。納稅年度是自公歷1月1日起至12月31日止。稅款入庫必然在納稅年度終了后的一段時間，但為了較為均衡地取得財政收入，維持國家穩(wěn)定，世界各國對企業(yè)所得稅都采取預(yù)繳和匯算清繳辦法。大陸《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)所得稅按年計算，分月或者分季預(yù)繳。月份或者季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后5個月內(nèi)匯算清繳。納稅人預(yù)繳所得稅，應(yīng)當按納稅期限的實際數(shù)預(yù)繳。按實際數(shù)預(yù)繳有困難的，可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4，或者經(jīng)當?shù)囟悇?wù)機關(guān)認可的其他方法分期預(yù)繳所得稅。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，不得隨意改變。預(yù)繳所得稅，特別是不按實際數(shù)預(yù)繳的所得稅可能跟企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅有較大出入，對企業(yè)資金造成一種占用，影響了這部分資金的收益，可能會增加企業(yè)的成本。在預(yù)繳企業(yè)所得稅時可以以購買儲稅券的方式繳納，多繳納的部分所得稅計算利息返還納稅人。這種方法可以先面向實行網(wǎng)上申報的企業(yè)試行，將企業(yè)的網(wǎng)上申報和儲稅券的自動納稅功能相結(jié)合，使企業(yè)更方便快捷地完成稅款清繳過程。

參考文獻：

1.喬世震.納稅與投資的組合—香港的儲稅券[J].遼寧財稅，1998(09)

2.趙向民.香港的儲稅券[J].涉外稅務(wù)，1992(01)

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