內(nèi)資企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價稅體制完善論文

導語：內(nèi)資企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價稅體制完善論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

【論文摘要】關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價是關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的一個主要方式，不僅在跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)，而且在內(nèi)資關(guān)聯(lián)企業(yè)中也大量存在，給我國地方稅收管理帶來很大困難。本文從關(guān)聯(lián)企業(yè)的界定，轉(zhuǎn)讓定價的動機、方式、模型和危害等方面分析關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價給地方稅收管理帶來困難，并提出相應(yīng)的對策。

【論文關(guān)鍵詞】關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價管理難題對策

轉(zhuǎn)讓定價是關(guān)聯(lián)企業(yè)相互之間銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的價格和提供貸款的利息而制定的。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，東部沿海地區(qū)積累了大量的資本和經(jīng)營經(jīng)驗，投資呈現(xiàn)多地域化和多形式化。大量的內(nèi)資關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)運而生，它們利用各地區(qū)稅收政策的差異，制定轉(zhuǎn)讓價格來避稅，降低整體稅負，給地方稅收管理帶來很大難題。

一、關(guān)聯(lián)企業(yè)的界定

關(guān)聯(lián)企業(yè)的界定是轉(zhuǎn)讓定價稅制的起點。《聯(lián)合國范本》和《經(jīng)合組織范本》都把管理、控制和資本作為認定關(guān)聯(lián)企業(yè)的依據(jù)。在這兩個范本的基礎(chǔ)上，各國又結(jié)合自己的實際情況，對關(guān)聯(lián)企業(yè)的認定做出了具體規(guī)定。

(一)我國的《公司法》未列有關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)的條款。而《征管法》、《企業(yè)所得稅法》和《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“關(guān)聯(lián)企業(yè)是指與企業(yè)有以下之一關(guān)系的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織：1．在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；2．直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；3．其他在利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系。”《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》對此作了進一步說明：“1．相互間直接或間接持有其中一方的股份總和達25％或以上者；2．直接或間接同為第三者所擁有或控制股份達到25％或以上的；3．企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占企業(yè)自有資金50％或以上，或企業(yè)借貸資金總額的10％是由另一企業(yè)擔保的；4．企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級管理人員一半以上或有一名常務(wù)董事是由另一企業(yè)所委派的；5．企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一企業(yè)提供的特許權(quán)利(包括工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等)才能正常進行的；6，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營購進原材料、零配件等(包括價格及交易條件等)是由另一企業(yè)所控制或供應(yīng)的；7．企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品的銷售(包括價格及交易條件等)是由另一企業(yè)所控制的；8．企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實際控制的其他利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系，包括家族、親屬關(guān)系等。”近年來，從福建省地稅局稽查部門房地產(chǎn)行業(yè)等涉嫌避稅案件稽查可以看出，一些企業(yè)就是通過關(guān)聯(lián)企業(yè)開展避稅活動。

(二)美國對關(guān)聯(lián)企業(yè)的認定有如下特點：1．采用的標準：以有關(guān)各方的共同經(jīng)營為標準，強調(diào)的是“控制”的“實質(zhì)重于形式”的原則。2．立法形式：對關(guān)聯(lián)企業(yè)的認定只做出了原則性的表述，而把相當?shù)臋?quán)限賦予了財政部長及其授權(quán)人員。只要在實務(wù)中存在轉(zhuǎn)讓定價，稅務(wù)部門即可根據(jù)稅法做出存在控制關(guān)系的假設(shè)，若納稅人不服的，可以提出反證據(jù)，承擔舉證責任。3．適用交易對象：轉(zhuǎn)讓定價稅制的適用對象包括國內(nèi)交易和國際交易。

可以看出，我國對關(guān)聯(lián)企業(yè)的認定是在原則性規(guī)定的基礎(chǔ)上又使用了實例列舉法，立法的初衷主要是針對跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)，同時也適用于內(nèi)資關(guān)聯(lián)企業(yè)。在實務(wù)中，稅務(wù)機關(guān)更關(guān)注跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)，而內(nèi)資關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價問題由于起步較晚，數(shù)額也較前者要小，往往容易被忽略。

二、關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價給地方稅收管征帶來難題

轉(zhuǎn)讓定價避稅是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來中，不是按獨立企業(yè)(非關(guān)聯(lián)企業(yè))之間的正常市場交易價格進行交易，而是以人為確定的內(nèi)部價格進行結(jié)算，通過轉(zhuǎn)移收入、利潤而人為地安排某地公司盈利或虧損，以此來減輕或解除公司總體稅收負擔。

(一)內(nèi)資關(guān)聯(lián)企業(yè)制定轉(zhuǎn)讓定價的動機

1、可以減少或拖延交納企業(yè)所得稅。我國《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)所得稅實行33％的比例稅率；同時又規(guī)定兩檔照顧性稅率，即對年應(yīng)納稅所得額在3萬元(含3萬元)以下的企業(yè)，減按18％的稅率征收，年應(yīng)納稅所得額在10萬元(含10萬元)以下至3萬元的企業(yè)，減按27％的稅率征收。關(guān)聯(lián)企業(yè)可以通過轉(zhuǎn)讓定價，使內(nèi)部企業(yè)降低應(yīng)稅所得額到適用較低稅率的檔次，還可以通過轉(zhuǎn)讓定價推延納稅義務(wù)的發(fā)生時間(即貸款的支付時間)。

2、可以免征或少征土地增值稅。土地增值稅采用四級超率累進稅率，最低稅率30％，最高稅率60％。土地增值稅納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20％的(含20％)免征土地增值稅。土地增值稅納稅人通過轉(zhuǎn)讓定價，內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤，達到少征或不征稅。

3、關(guān)聯(lián)企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價實現(xiàn)整體稅負最小。關(guān)聯(lián)企業(yè)利用國內(nèi)高稅區(qū)與低稅區(qū)的稅制和稅收優(yōu)惠差異，減少高稅區(qū)的稅收壓迫，在稅收上避重就輕，達到整體稅負最小。我國各地區(qū)在稅收優(yōu)惠、是否開征可選擇的稅種、幅度稅率的選擇和具體的征管方式上有很大差異，對關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅是很大的激勵。

(二)轉(zhuǎn)讓定價的形式多種多樣，給地方稅收管征帶來很大困難。

1．有形財產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價。關(guān)聯(lián)企業(yè)對原材料、半成品和成品(包括機器設(shè)備和生產(chǎn)線)的轉(zhuǎn)讓實行“低進高出或高進低出”，把收入盡量轉(zhuǎn)移到稅負低的企業(yè)，而把費用盡量轉(zhuǎn)移到稅負高的企業(yè)。地稅機關(guān)雖可以根據(jù)新《征管法》規(guī)定關(guān)聯(lián)企業(yè)可以按照獨立企業(yè)之間作價以及再按銷售給無關(guān)聯(lián)的第三者價格進行調(diào)整，但很多企業(yè)定價調(diào)整沒有參照標準，現(xiàn)行稅法對轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整還沒有比較切實可行的規(guī)定，在實際中難以操作。例如目前一些制藥企業(yè)就利用其制造原材料定價的復雜性、稅務(wù)機關(guān)掌握市場藥價的困難，對原材料、半成品的轉(zhuǎn)讓實行“高進低出和低進高出”辦法進行避稅。又如房地產(chǎn)交易，每個房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的房產(chǎn)是獨一無二的，雖然相同地段相同類型相同結(jié)構(gòu)的房產(chǎn)可供參照，但這種參照標準不是唯一的，因為房產(chǎn)價格除了地段、類型和結(jié)構(gòu)影響外，還受地價、開發(fā)成本等房產(chǎn)自身因素的制約。

2．無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無形資產(chǎn)故意將土地使用權(quán)在關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓，就是比較典型的轉(zhuǎn)讓定價行為，地稅機關(guān)一般很難察覺和進行調(diào)整。如：福州某房地產(chǎn)開發(fā)公司取得政府劃撥地使用權(quán)，又將該塊地轉(zhuǎn)讓到其全資子公司名下開發(fā)房產(chǎn)，增值額在土地增值稅免征范圍，規(guī)避土地增值稅的征收。

3．勞務(wù)費用的轉(zhuǎn)讓定價。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間經(jīng)常發(fā)生內(nèi)部互相提供勞務(wù)，如果將大量勞工費轉(zhuǎn)移到一家公司的賬上，致使這家公司出現(xiàn)虛虧實盈，就可免納所得稅，根據(jù)我國《企業(yè)所得稅法》還可以用今后五年的利潤來彌補這項虧損。

4．固定資產(chǎn)租賃的轉(zhuǎn)讓定價。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間還經(jīng)常發(fā)生固定資產(chǎn)的租賃，租賃不僅具有融資的作用，還可以用來避稅。例如高稅區(qū)的公司借入資金購買機器設(shè)備，以最低價格租給低稅區(qū)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，后者再以高價租給另一高稅區(qū)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，就可以利用租賃費可在企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得額中扣除的規(guī)定實現(xiàn)避稅，減少籌資成本。例如廈門一家房地產(chǎn)開發(fā)公司，為了規(guī)避稅收政策，將原本屬于租金的收入以物業(yè)管理費的名義收取，造成租金偏低，與同檔次寫字樓租金相差達42．8％，由于租金以管理費的名義收取，造成其收取的物業(yè)管理費偏高，是同檔次寫字樓的2．29倍。

5．金融方面的轉(zhuǎn)讓定價。(1)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供貸款的利率高于或是低于市場利率；(2)資本弱化，即在企業(yè)資本結(jié)構(gòu)中減少自有資本的數(shù)量而增加貸款的數(shù)量，從而增加利息的扣除；(3)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的短期資本融資，如購貨方延期支付貨款的時間超過商業(yè)慣例卻不按市場利率支付利息；或是供貨方向分銷商提供短期資本供進貨周轉(zhuǎn)，未按市場利率收取利息；或是由上級公司擔保取得第三者貸款，下級公司未支付正常的擔保費用等。(4)長期金融領(lǐng)域也常常容易發(fā)生轉(zhuǎn)讓定價，如抵押貸款、融資租賃等。

三、內(nèi)資關(guān)聯(lián)企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價避稅的危害與對策

(一)據(jù)估計，跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅每年給我國造成的損失在300億元以上，已經(jīng)成為近期稅收工作的焦點。我國內(nèi)資關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價避稅的問題同樣不容忽視，隨著我國經(jīng)濟的繼續(xù)發(fā)展，對外經(jīng)濟交流的進一步增多，這種避稅現(xiàn)象將會急劇擴大化和復雜化，其危害性是非常嚴重的。

1、關(guān)聯(lián)企業(yè)通過制定轉(zhuǎn)讓定價，降低其整體稅負，侵蝕了國家的稅收收入。我國各地區(qū)各行業(yè)的稅收優(yōu)惠繁多冗雜，使得轉(zhuǎn)讓定價避稅非常容易實現(xiàn)，造成國家稅收收入的大量流失。

2、造成同地區(qū)、同行業(yè)的企業(yè)稅負不均，不利于公平競爭。同地區(qū)、同行業(yè)的企業(yè)本應(yīng)適用同樣的稅收政策，但是由于轉(zhuǎn)讓定價的存在，不同關(guān)聯(lián)企業(yè)之間、關(guān)聯(lián)企業(yè)和非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的實際稅負差別很大。

3、由于各地區(qū)的稅收優(yōu)惠不一致，稅收收入由高稅負地區(qū)流入低稅負地區(qū)。改革開放以后，國家對東部沿海地區(qū)制定了大量的稅收優(yōu)惠政策，東部企業(yè)到中西部投資，利潤卻通過轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移到東部納稅。中西部地區(qū)資源遭到掠奪性開采，環(huán)境被破壞，社會成本和公共財政支出劇增，卻沒有得到相應(yīng)的稅收補償，而東部地區(qū)沒有付出成本卻坐享其成，嚴重惡化了我國區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的失衡。實行西部大開發(fā)戰(zhàn)略后，國家對西部地區(qū)也制定了大量的稅收優(yōu)惠政策，中部地區(qū)腹背受敵，形勢更為嚴峻。

4、造成非正當競爭，容易孳生壟斷。關(guān)聯(lián)企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價操縱商品價格，使某一內(nèi)部企業(yè)能以低于當?shù)厥袌鰞r的價格出售商品，或通過轉(zhuǎn)讓定價虛增某一內(nèi)部企業(yè)利潤，扭曲其他企業(yè)對其信譽判斷，誤導消費者，將非關(guān)聯(lián)競爭對手擠出市場。

5、不利于稅收的經(jīng)濟杠桿作用發(fā)揮。關(guān)聯(lián)企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定利潤流入國家鼓勵和照顧的低稅率行業(yè)，違背了稅收優(yōu)惠的初衷。

由于轉(zhuǎn)讓定價的過度使用侵蝕了國家的稅收，還帶來巨大的負的外部效應(yīng)，不利于社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。所以，對轉(zhuǎn)讓定價進行調(diào)整，是各國稅制的一貫做法。

(二)我國的反避稅工作已經(jīng)積累了一定的經(jīng)驗，取得了一定的成績，然而避稅和反避稅之間的斗爭仍然任重而道遠。我們應(yīng)該借鑒國際做法，吸收跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)反避稅的經(jīng)驗，完善內(nèi)資關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價稅制。

1、強化立法，完善法律法規(guī)：(1)修改我國《公司法》，增加有關(guān)關(guān)聯(lián)企業(yè)的條款，規(guī)定關(guān)聯(lián)企業(yè)在注冊登記時須予以申報，確認其身份。(2)修改稅法有關(guān)關(guān)聯(lián)企業(yè)認定的條款，以股權(quán)占有標準和業(yè)務(wù)上或組織上的實際聯(lián)系標準為主，輔以有關(guān)各方共同經(jīng)營結(jié)果標準，既可以減少稅務(wù)執(zhí)行上的隨意性，又具有一定的靈活性和主動性。(3)進一步細化征納雙方的權(quán)利義務(wù)，明確對關(guān)聯(lián)企業(yè)提供虛假資料、稅務(wù)機關(guān)介入和處罰的權(quán)限、稅務(wù)機關(guān)違法或不當執(zhí)法侵犯企業(yè)自主權(quán)等行為的判斷標準和處罰措施，既防止企業(yè)自主權(quán)的濫用也防止稅收執(zhí)法權(quán)的濫用。(4)對我國現(xiàn)行繁多冗雜的稅收優(yōu)惠進行清查整理，廢除不合時宜、不利征管、不符合市場經(jīng)濟原則的稅收優(yōu)惠，提高避稅的難度。

2、嚴格執(zhí)法，維護稅收法律剛性：(1)提高稅務(wù)機關(guān)對內(nèi)資關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價問題的重視，不能對跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)一邊倒，要堅持內(nèi)外“兩手抓，兩手都要硬”。(2)在內(nèi)資關(guān)聯(lián)企業(yè)試點推行預約定價協(xié)議。預約定價是目前國際上監(jiān)控轉(zhuǎn)讓定價較先進的方法，其最核心的原則是企業(yè)通過與稅務(wù)機關(guān)進行協(xié)商討論，預先確定雙方同意的轉(zhuǎn)讓定價原則，從而降低關(guān)聯(lián)企業(yè)日后受到轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查的風險。(3)嚴格執(zhí)行《會計準則一關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》，特別是大型和上市內(nèi)資關(guān)聯(lián)企業(yè)年報，對不予披露、披露不足者進行重點審計和處罰。

3、建立健全全國打擊關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅信息管理系統(tǒng)。隨著信息全球化的迅猛發(fā)展，搞好信息化建設(shè)工作將有利于深化稅收征管改革，提高稅收征管質(zhì)量和效率。我國可考慮將各種渠道收集到的產(chǎn)品價格、匯率、利率、行業(yè)指標等信息，進行整理和加工，分門別類地建立一個以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托的基礎(chǔ)資料信息庫，及時、方便地向各地稅務(wù)機關(guān)提供有關(guān)信息，工商、海關(guān)、銀行、外管局這些部門也要建立統(tǒng)一的信息管理機構(gòu)，給稅務(wù)部門提供強有力的經(jīng)濟信息支持。在稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部，包括國稅和地稅以及各職能部門之間要建立規(guī)范的通報制度，加大對稅源的監(jiān)控力度，從而建立起全方位的稅源監(jiān)控體系。為打擊關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅工作提供一個先進的信息化工作平臺，使該項工作向制度化、科學化和規(guī)范化方向邁進。

4、加強業(yè)務(wù)培訓，提高稅務(wù)人員素質(zhì)。完善的稅法，得當?shù)拇胧x不開稅務(wù)人員的貫徹執(zhí)行。國家應(yīng)當加大對稅務(wù)人員的培訓力度，對專門從事反避稅工作的稅務(wù)人員應(yīng)定期進行培訓，使他們不僅精通業(yè)務(wù)，而且熟悉計算機操作，能熟練地運用外語進行對外交流，以適應(yīng)新情況，解決新問題。同時，稅務(wù)人員應(yīng)積極主動地開展工作。在工作中，眼光不能局限于對“轉(zhuǎn)讓定價”的調(diào)整，要開闊視野，不斷擴大打擊關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的工作范圍和內(nèi)容。