國內(nèi)企業(yè)偷漏稅辦法與預(yù)防

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任何一個國家，一個政權(quán)，都是建立在賦稅的基礎(chǔ)之上。如果離開了賦稅的支持，其后果不堪設(shè)想。目前，企業(yè)偷漏稅現(xiàn)象比較普遍，給國家造成重大的經(jīng)濟損失和不良的社會影響。企業(yè)為了達到偷漏稅目的，處心積慮地采取多種形式，想方設(shè)法地使用各種手段。

一、企業(yè)偷漏稅的主要手段

（一）在生產(chǎn)費用核算方面造假

（1）將不屬于產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的費用支出，列入成本項目，這樣違反了成本費用開支范圍，從而少計了利潤，達到了少交稅的目的。（2）將應(yīng)由福利費用開支的費用列入成本項目。這樣違反了成本費用開支范圍，加大了成本，減少了利潤，達到少交稅的目的。（3）將費用開支標(biāo)準(zhǔn)任意提高，如縮短固定資產(chǎn)使用年限，或擴大提取折舊的固定資產(chǎn)范圍來提高折舊率，這樣加大了折舊額，增大了產(chǎn)品成本，少計了利潤，減緩了所得稅。

（二）在產(chǎn)成品成本核算方面造假

（1）有意加大產(chǎn)成品成本。如企業(yè)為了少交稅而采用綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法（指上一步驟轉(zhuǎn)入下一步驟的半成品成本以“直接材料”或?qū)ＴO(shè)的“半成品”項目綜合計入其生產(chǎn)成本明細賬的結(jié)轉(zhuǎn)法），有意減少計入“半成品”的成本，從而加大計算產(chǎn)成品成本。（2）把新開發(fā)產(chǎn)品試制費，記入產(chǎn)品成本，加大產(chǎn)成品成本。（3）企業(yè)不采用分類法進行產(chǎn)品成本核算，將副產(chǎn)品作為賬外物資，生產(chǎn)費用全部記入主要產(chǎn)品成本，從而加大產(chǎn)成品成本。

（三）在損益方面造假

收入是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所取得的營業(yè)收入，在一定費用成本下，收入增大，利潤則增多，相應(yīng)稅則加大；反之相應(yīng)稅減少。因此，企業(yè)為偷漏稅，在收入上做手腳。如：故意隱瞞收入。在增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅款的征收過程中，企業(yè)采取隱瞞收入的手段，即收入不入賬，達到偷漏稅的目的。在營業(yè)稅的征收過程中，由于營業(yè)稅征收面廣，涉及到整個第三產(chǎn)業(yè)，征收范圍同個人消費聯(lián)系比較密切，是收入中現(xiàn)金比重較大的，有的人消費后很少需要發(fā)票，使納稅單位可以隱瞞這部分收入，達到偷稅的目的，特別是娛樂業(yè)和服務(wù)業(yè)問題比較嚴(yán)重。

銷售成本、費用、支出和稅金都是利潤的抵減項目。因此，企業(yè)為偷漏稅，在此方面做文章。主要做法有：（1）混淆期間費用與生產(chǎn)成本的界限，將已計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的生產(chǎn)費用，再次計入期間費用賬戶，使當(dāng)期利潤減少，從而當(dāng)期少納稅。如從事商品流通業(yè)務(wù)的納稅人購入存貨抵達倉庫前的包裝費、運雜費、運輸途中的合理損耗，如果已被計入存貨成本，不得再次計入銷售費用。（2）任意擴大開支范圍，提高開支標(biāo)準(zhǔn)。這樣提高了企業(yè)費用，減少了當(dāng)期利潤。（3）虛列有關(guān)費用支出，人為降低利潤水平。（4）利用“匯兌損益”賬戶，人為調(diào)節(jié)利潤水平。對“應(yīng)收賬款”、“外幣賬戶”有意按低于賬面匯率的期末匯率計算期末人民幣余額，這樣當(dāng)期發(fā)生匯兌損失，從而當(dāng)期利潤減少。

（四）在利潤核算方面造假

例如免稅期內(nèi)虛作銷售，虛作利潤，致使下一納稅期年度利潤大幅度下降或出現(xiàn)虧損，從而達到避稅目的，這一現(xiàn)象多發(fā)生在工商統(tǒng)一稅率較低，利潤率較高的合資企業(yè)中。壓價委托銷售，轉(zhuǎn)移利潤，這一現(xiàn)象多發(fā)生在合資企業(yè)和穩(wěn)定的代銷商之間。

（五）在票上作假

發(fā)票管理歷來是稅務(wù)部門管理和檢查的重點，發(fā)票開出是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，銷售產(chǎn)品，取得收人據(jù)以納稅的依據(jù)，但有些單位和個人置國家稅法于不顧，特別是一些個體企業(yè)，私營企業(yè)，為了獲得高額利潤，鋌而走險，采取大頭小尾，抽芯開票，亂買亂賣增值稅發(fā)票的辦法偷漏稅款。

二、企業(yè)偷漏稅的防范

（一）加強稅法宣傳，提高納稅意識

凡經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)，依法注冊登記的企事業(yè)單位，社會團體等組織有生產(chǎn)、經(jīng)營活動及所形成的所得都應(yīng)按規(guī)定依法納稅。主要方法有：一是加強稅法宣傳教育，把稅法納入普法教育的內(nèi)容，不僅在全體公民中進行學(xué)習(xí)教育，而且將其作為企事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)及財會人員任職的條件之一；二是利用報紙、廣播、電視等各種新聞媒體進行廣泛的宣傳，使稅法家喻戶曉，人人皆知，使每個公民都意識到稅收對社會，對自身的重要性，強化全民族的納稅意識，逐步樹立依法納稅光榮，偷漏稅可恥的社會新風(fēng)尚，培養(yǎng)公民依法納稅的自覺性。

（二）加快稅收立法進度，加重違法處罰程度

加快稅收基本法的立法進程，同時對處于主體稅種的所得稅、流轉(zhuǎn)稅要進一步改革并加以完善，堵塞稅法先天形成的漏洞。同時加重對違反稅法的處罰程度，特別是對偷漏稅案件的處理規(guī)定，應(yīng)從嚴(yán)處治，對違反稅法，以各種非法行為偷漏稅者加以重罰；對那些公然以審視法的偷漏稅者，決不能心慈手軟，遷就姑息，要嚴(yán)加處治，殺一儆百，使偷漏稅者，談稅色變，心驚膽顫。此外，對納稅單位發(fā)生偷漏稅的行為，應(yīng)對其直接責(zé)任人及該單位領(lǐng)導(dǎo)也應(yīng)從重處罰，不能因為他們?yōu)榱思w或企業(yè)的利益而逃避或減輕法律的制裁。

（三）合理運用納稅評估通用分析指標(biāo)

1.收入類評估分析指標(biāo)

如主營業(yè)務(wù)收入變動率這一指標(biāo)超出預(yù)警值范圍，可能存在少計收入和多列成本等問題，運用其他指標(biāo)進一步分析。

2.成本類評估分析指標(biāo)

用單位產(chǎn)成品原材料耗用率這一指標(biāo)分析單位產(chǎn)品當(dāng)期耗用原材料與當(dāng)期產(chǎn)出的產(chǎn)成品成本比率，判斷納稅人是否存在賬外銷售問題、是否錯誤使用存貨計價方法、是否人為調(diào)整產(chǎn)成品成本或應(yīng)納所得額等問題。如主營業(yè)務(wù)成本變動率這一指標(biāo)超出預(yù)警值范圍，可能存在銷售未計收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。

3.費用類評估分析指標(biāo)

如主營業(yè)務(wù)費用變動率這一指標(biāo)與預(yù)警值相比，如果相差較大，可能存在多列費用等問題。如果基期營業(yè)（管理、財務(wù)）費用變動率這一指標(biāo)與前期相差較大，可能存在稅前多列支營業(yè)（管理、財務(wù)）費用問題。成本費用率這一指標(biāo)用來分析納稅人期間費用與銷售成本之間的關(guān)系，與預(yù)警值相比較，如相差較大，企業(yè)可能存在多列期間費用問題。成本費用利潤率這一指標(biāo)與預(yù)警值相比，如果企業(yè)成本費用利潤率異常，可能存在多列成本費用等問題。

4.利潤類評估分析指標(biāo)

如果主營業(yè)務(wù)利潤變動率、其他業(yè)務(wù)利潤變動率這兩項指標(biāo)若與預(yù)警值相比相差較大，可能存在多結(jié)轉(zhuǎn)成本或不計、少計收入問題。