研究企業年金稅收優惠策略

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企業年金，一般又稱職業年金計劃或者私人養老金計劃，是指企業及其職工在依法參加國家基本養老保險的基礎上，另行參加建立的補充性養老保險計劃。我國在補充養老方面的企業參與率僅為1%。企業年金發展的滯后，使基本養老獨立支撐整個社會的養老風險，不利于建立老百姓的消費信心和擴大內需，而導致我國企業年金發展滯后的一個關鍵問題就是我國現行稅收優惠政策。

一、現行我國企業年金的稅收政策

(一)個人所得稅方面

在個人繳費方面，國家原有政策一直沒有明確規定。但在2009年12月佚于企業年金個人所得稅征收管理有關問題的通鋤(國稅函〔2009]694號)出臺后，事實上明確了企業年金對于個人沒有稅收優惠，對職工為未來養老而繳納的企業年金須稅后支付，且明確要求對過往未扣繳的個人所得稅必須補繳。

(二)企業所得稅方面

按照鋇才政部國家稅務總局關于補充養老保險費補充醫療保險費有關企業所得稅政策問題的通瓣(財稅(2009]27號)的規定:自2008年1月1日起，企業根據國家有關政策規定，為在本企業任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除;超過的部分，不予扣除。此比例遠低于加拿大(18%)和法國(22%)等發達國家的水平，從而制約企業設立年金的積極性。

由于前后政策落差相當大，在很大程度上抑制了企業和職工參與企業年金的積極性，事實上，目前不少企業已經選擇觀望并減少企業繳費;個人繳費選擇象征性的1元繳納，企業年金個人繳費機制名存實亡，導致企業年金發展動力嚴重不足，制度發展的基礎面臨動搖。

二、發達國家企業年金的稅收政策

(一)美國

美國作為最早推行企業年金的發達國家之一，在企業年金的稅收優惠政策有以下特點:

繳費階段:雇主在規定的限度內(通常為工資的15%)，為企業年金計劃所繳納的分擔額視為經營費用，可以從當期企業所得稅稅前扣除;同時不計人雇員當期個人應納稅收人所得。投資階段:不論雇主繳費額還是雇員繳費額，他們的投資收益都可以免交所得稅。領取階段:退休時養老金的一次性給付在稅收上已經被賦予了特殊的收人平均規定，而對于養老金的年金給付需要交納聯邦和州的個人所得稅，但是無需交納社會保障工資稅。

由此可見，美國政府采取的是在養老金繳費和收益環節免稅，在領取環節上征稅。這種模式首要的一點是政府要放棄一部分即期的稅收，以使得企業和個人在加人退休金計劃的過程中可以享受到優惠稅收和延遲納稅的好處，從而促進企業年金的發展。

(二)日本

在日本，日本的企業年金是企業對雇員勞動的補償，是對國民年金和厚生年金的補充，是由企業根據各自的需要和承受能力制定的優稅待遇退休金制度。如果企業年金計劃符合《法人稅收法》的規定，得到稅務局的認可后，企業年金繳費可以全額進人成本，投資收益也可以列人免稅科目。在日本，絕大多數的企業年金基金計劃都有一次性給付選擇，而更多的人會選擇這種方式而不是年金給付方式，就是因為它有稅收優惠。日本退休者可以將他們的一次性給付在一定的金額內稅前列支。稅前列支的金額隨著雇員的工作年限而增長。一旦工作年限超過20年，其增長的速度就會更快。

三、加大我國養老金稅惠政策，大力發展企業年金

首先，從表面上看，稅收優惠政策會減少國家財政的即期收人，但實際上，隨著企業年金基金規模的不斷擴大，對國家財政收支平衡應具有積極作用。因為各國社會基本養老保險普遍存在嚴重赤字，而這其中很大一部分是由國家財政來承擔的，如果企業年金計劃能夠大力發展，那么它作為基本養老保險的替代品，就能有效緩解國家財政壓力。企業年金的發展還能降低基本養老保險的收人替代率，進而對完善養老的整個保障體系具有重要意義。

其次，從經濟學上分析，稅惠政策的實施能夠鼓勵和刺激企業投資員工福利項目，增強其人力資本的安全性和競爭力。同時，它還能夠引導個人一生的合理理財和風險管理，達到儲蓄行為和消費行為的最優化，有利于經濟協調、穩定發展和社會安定。

此外，企業年金基金的不斷積累和市場化運營，必將為資本市場提供源源不斷的長期資金來源，從而增強資本市場資金供給能力和運行效率，促進資本市場的發展與產品創新。同時，企業年金作為一種長期的強制性儲蓄，屬于非流動性資產，通過它的不斷積累可以將一部分銀行存款和現金引人資本市場，減少銀行超額信貸和個人短期消費行為，在一定程度上緩解流動性剩余問題，并通過貨幣乘數作用的放大，最終會對中長期經濟增長產生積極影響。

正因為此，我們極有必要在借鑒國際經驗的基礎上，充分考慮我國國情，盡快推出適合我國企業年金市場發展的稅收政策。首先，應該明確作為企業年金稅收優惠基數的是基本工資而不包括獎金與福利;其次，考慮到實際征收過程中的復雜性與不可控性，對于年金基金的投資收益應當適當給予減免;最后，在個人領取企業年金時，可分為一次性支付與年金支付兩種情況區別對待征稅。