電力企業稅務影響與稅收籌劃

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摘要：自2016年6月1日我國全面實施“營改增”以來，對各大企業稅負產生了不同程度的影響。本文主要結合電力企業的現狀，探討“營改增”政策對其稅務的影響以及改革后的稅收籌劃策略，以供參考。

關鍵詞：“營改增”政策；電力企業；稅務影響；稅收籌劃

1引言

在我國，營業稅與增值稅是非常重要的兩種稅制流轉稅，稅制在創立時是為了促進企業的發展及國家財政的收入，但受到市場經濟不斷發展與調節的影響，其弊端也日益凸顯，很大程度上有制約了經濟的發展。為了適應市場經濟發展，必須頒布實施有效的“營改增”政策，并正確看待實施過程中對各個領域各個企業的稅務影響，由此開展稅收籌劃工作，才能穩定發展。

2電力企業稅負現狀分析

在“營改增”實施以前，我國電力企業根據納稅的具體范圍可以分為三種，分別是增值稅納稅人、營業稅納稅人以及混合型納稅人。由于電力企業包含有電力施工的業務，兼具建筑行業和電力行業，而一般情況下電力施工企業又與發電廠、電網公司以及供電局有著直接的資本關系，所以電力企業根據具體項目、結構和納稅模式來看也有建筑行業的因素。自“營改增”政策頒布執行以后，整個市場運營從多角度和全鏈條的形式上規避了很多企業重復征稅的問題，整體上減輕了企業的稅負負擔，這與當前的時代背景經濟發展道路相符。從發展前景來看，“營改增”政策同樣優化電力產業的生產經營模式，對企業應用技術的革新和長期穩定的發展有著非常重要的意義，也有助于社會資源更合理地進行配置，使得責任的分工更明確化。

3“營改增”對電力企業稅務的影響

3.1“營改增”對電力企業納稅人的影響。決定企業實際稅負的是可抵扣進項稅額的實際情況，電力施工企業作為增值稅的納稅人身份以后，一旦進項稅額可抵扣部分占據成本的比例較小，那么最后的稅負就非常有可能會加重，比如電線架設、線路安裝等業務稅率會上調多個百分點，那么對應的稅負就不可避免地增加。3.2“營改增”對電力企業稅基的影響。增值稅屬于價外稅，與營業稅相比其發生的變化在于進項稅抵扣方面，很多電力企業能夠獲取銷售貨物方或是提供勞務方的增值稅專用發票，比如一些直接材料購買費用、水電費用、運輸費用等等，而企業新購入機器設備也在進項稅額抵扣當中，利潤表中企業繳納營業稅金和附加稅都可以在稅前抵扣，但現實是繳納的增值稅為計稅依據的稅費，要將其納入到應交稅費的范疇中去，并不會在報表中體現，所以稅基的變化對利潤產生直接的影響，那么流轉稅額的變化就間接影響到了企業所得稅。如果進行稅改以前，電力企業繳納為營業稅，而企業主營業務中含有這項營業稅稅款，企業增值稅就是價外稅。這就導致稅改前后的利潤有較為明顯的差異，再加上財務賬務處理的方法和原有的記賬方法不同，那么資產的結構與報表分析的結果也就有影響。3.3“營改增”對電力企業稅率的影響首先，電力企業中會包含很多技術咨詢的業務以及設備檢測服務業務，這些都是服務業的范疇，對應的稅率以原有的5%進行征收營業稅轉變為現在服務業的6%。其次，電力企業當中屬于有形動產的設備租賃業務，這些所產生的稅率根據原來的5%轉變到后來17%，就會增加電力企業稅負。最后，電力企業輸電線路安裝和變電站建設工作所涉及的建筑施工業務，對應稅率從原有的3%變成11%。也就是說，“營改增”政策的實施使得電力企業在稅金計算和財務費用核算方面都存在很大的差異，這也決定了電力企業在對增值稅專用發票管理要求更高，于是稅率變動的幅度更大，覆蓋的范圍也就更廣，這些都要引起相關人員的高度重視。

4“營改增”對電力企業經營管理的影響

4.1電力企業財務狀況的影響。增值稅在消費型的狀態下，需要在當期抵扣所購置的固定資產，然而增值稅在生產型的狀態下，需要把當期所購置的固定總資產稅金，在固定的資產價值中計入進去，由于固定資產在一定程度上是作為最核心的資產存在于電力企業中的，固定資產的主要價值變動相對電力企業而言，所涉及的資產結構會擁有較大的影響。因此，“營改增”能夠讓電力企業展現較為全面的優惠政策，可以合理地調整電力企業中流動資產和非流動資產的相應比例。“營改增”能夠讓電力企業大部分的固定資產，都可以利用進項稅額的方式開展抵扣流程，然而在電力企業當中主要固定資產所占據的相應比重，是非常巨大的。進行“營改增”之后的階段，電力企業所購置的新型固定資產，涉及的折舊費用和支出費用就會逐漸地下降，電力企業中會減輕稅負，繼而降低電力企業的成本。4.2電力企業融資的影響。電力企業進行融資的階段，相對融資的決策方面，有著一定影響力的則是借款和權益資金，需要深入的探究投資報酬率。由于利率往往是固定存在的，若投資的報酬率小于利率，就一定要少借款。若投資報酬率大于利率，電力企業就應該多借款，運用這樣的方式就能夠提高權益資金的報酬率。若投資報酬率和利率相等，就會在一定程度上對于權益的資金報酬率沒有決定性的影響。實施“營改增”之后的階段，會逐漸地提升投資報酬率，因此電力企業進行融資的階段一定要多借款，以在融資的結構當中增強借款的相應比重。4.3電力企業投資的影響。電力企業中會因為“營改增”的使用，合理的降低稅收成本，繼而增加電力企業的利潤。其一，會較多地體現在固定資產的投資上，并且還會增加重型設備的投資；其二，投資方式也會受到影響，實施“營改增”之后，電力企業會減少并建的開展，由于想要獲取利益最大化，一般會使用自建的方式。4.4電力企業現金流量的影響實施“營改增”之前的準備階段，電力企業不可以抵扣所購置的資產支付稅款，要在投資活動的資金流項目當中全部計入，可是實施“營改增”之后，對固定資產進行購置的過程中是可以對進項稅額進行抵扣的，這樣的方式能夠讓電力企業現金流出，那么就可以在一定程度上增加現金流入量。

5“營改增”政策實施背景下電力企業稅收籌劃策略

“營改增”政策實施以后，對電力企業產生了深遠的影響，要適應“營改增”政策實施背景下的市場發展，電力企業必須根據自身的情況進行科學合理的稅務籌劃，積極采用正確的措施，發現并利用“營改增”政策實施帶來的機遇，積極推動科研創新，優化產業發展，最終全面提升電力企業的市場競爭力。5.1消除內部增值稅項，合理籌劃稅基。針對電力企業內部關聯方如動產租賃服務、咨詢服務等應稅業務，電力企業要充分利用關聯方交易的抵稅效應，消除增值稅銷項稅額和進項稅額，實現實際稅負的降低目的。對外則要進行合理的籌劃工作，依靠稅基的縮小來降低企業納稅的負擔。如果是一些中大型的電力企業，則要從整體上進行科學合理籌劃工作，盡可能在稅基內容上體現企業的實際運營情況，比如采購原材料所納稅要體現在上游企業，以縮小企業稅基，或是將外包項目外包給其他的企業進行，消除外包部分的項目稅款，來進行合理籌劃。5.2加強企業資源采購管理。由于電力企業材料的成本管理占據總成本的較大比例，在實施“營改增”政策以后，電力企業就要從上游企業獲得增值稅發票，來進行進項稅的抵扣，降低自身的納稅額和整體的成本。由此可見，原材料的采購工作如購買設備器材時，不但要充分考慮到購買材料和設置的質量與價格，還要確保供應商為增值稅納稅人，要求提供合法和有效的增值稅專用發票，在與供應商簽訂材料或機械采購的相關合同時，管理人員還要明確規定對方提供的增值稅專用發票合理合法與有效。5.3強化對增值稅發票的管理。只有采用正規的增值稅發票才能進行進項額抵扣，因此電力企業在進行采購工作時必須認真審核供應商是否具備開具專用發票的資格，這些都要在合同的明細中有所說明。此外，電力企業還要對發票開具與保管做好嚴格的審查和管理工作，結合企業制度與流程行事，預防虛開發票的現象。在內部還要實施責任到人的制度，預防發票的使用錯誤和遺失給企業帶來不必要的損失。5.4提高電力企業財務人員的專業能力。實施“營改增”政策以后，營業稅轉變為增值稅，電力企業財務核算方式也隨之改變，在原材料采購、設備采購等方面都有涉及，并且過程較為煩瑣，這就要求參與其中的財務人員有定期的專業培訓，并對自身的處理職責負責，全面提高業務能力。此外，電力企業還要對現有的財務系統進行升級，全面提高企業財務部門的運行效率。5.5合理利用資金。“營改增”稅制改革進行過程中，電力企業根據自身實際的經營情況，有效降低稅收成本，于是也就會產生更多的資金來進行產業的升級與優化，積極引進先進的技術優化產業鏈，實現節能減排的目標。電力企業還要合理利用資金，尤其是加大對科研的投入，全面提高企業風險防控能力，才能從整體上提升綜合實力。

6結語

綜上所述，“營改增”是黨和國家結合我國現有經濟發展形勢而提出并執行的稅制改革措施，在調動企業活力和促進企業改革優化方面有一定的效果，但這項政策同時也是一把雙刃劍，帶給電力企業發展機遇的同時，也存在一些消極的影響。電力企業管理者必須深入了解“營改增”的頒布與實施，并結合自身企業的現實情況，對企業進行產業升級與結構優化，全面提高電力企業的市場競爭力。

參考文獻

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［3］康琳賽.“營改增”政策下電力企業納稅籌劃策略［J］.當代經濟,2017（22）.

作者:徐明哲 單位:云南滇能電力工程公司