提高個人所得稅起征點探究

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【摘要】隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，人們的收入有所提高，各部門各人民團體等相繼建言改革提高個稅起征點，達到降稅減負(fù)目的，提高人們生活水準(zhǔn)。各種呼聲，將提高個稅起征點寫入政府工作報告，如何制定個稅改革方案？為了適應(yīng)個稅體制改革，就應(yīng)建立綜合與分類相結(jié)合的稅制，優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，完善稅前扣除，規(guī)范和強化稅基，加強稅收征管，充分發(fā)揮個稅的調(diào)節(jié)作用。如何完善方案的制定，筆者進行計算分析探究，考慮各因素影響進行比較分析，僅供制方案提供參考依據(jù)。

【關(guān)鍵詞】個人所得稅；起征點

在今年的兩會上，政協(xié)委員提議改革個稅起征點，把起征點從3500元上調(diào)至10000元。全國工商聯(lián)提議將個稅起征點上調(diào)至7000元，同時建議降低個稅最高邊際稅率，從3%～45%降至3%～30%以下。致公黨中央、農(nóng)工黨中央也提議，以家庭為單位計征個稅。對提高個人所得稅起征點已寫入政府工作報告，并于十三屆全國人大一次會議閉幕后，國務(wù)院總理會見記者并回答提問時：個稅起征點會提高至多少？總理表示：我們會抓緊啟動，按法律程序辦理。如何制定個稅改革方案？為適應(yīng)個稅改革體制，就應(yīng)建立綜合與分類相結(jié)合的稅制，優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，完善稅前扣除，規(guī)范和強化稅基，加強稅收征管，充分發(fā)揮個稅的調(diào)節(jié)作用。筆者認(rèn)為主要從以下方面分析探討：

一、提高起征點，應(yīng)考慮居民生活成本及國家財力

起征點的設(shè)定，首先在考慮居民生活成本及國家財力允許的范圍內(nèi)盡量提高，畢竟提高個稅起征點，是關(guān)乎每個居民切身利益，不僅考慮維持居民最低生活水平、還要考慮各地財力、收入水平以及居民承受能力的差異。其次個稅起征點是否合理性，還應(yīng)考慮個稅的兩大基本職能，即增加財政收入和調(diào)節(jié)收入分配。個稅主要針對工資薪金收入的，其收入占我國總體稅收收入的比例不高，適度提高起征點對財政收入影響并不大，其在調(diào)節(jié)收入分配方面具有一定作用。

二、提高起征點，促個稅稅制體系的變革

提高起征點，對個稅改革影響是深遠(yuǎn)的，由分類稅制向綜合與分類相結(jié)合的稅制轉(zhuǎn)變，促征收方式的改變。個稅改革將對工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費等勞動性所得，采取綜合申報的模式，為此，個稅的征管模式將由原來的代扣代繳模式轉(zhuǎn)變?yōu)榧{稅人自主申報的模式，這種征管模式的改變將考慮個人的整體收入，從而更加有利于個稅發(fā)揮其收入的調(diào)節(jié)作用。然而，自主申報模式的轉(zhuǎn)變需要有效的信息系統(tǒng)建設(shè)來保駕護航，為此，中央去年已經(jīng)批準(zhǔn)了《個人收入和財產(chǎn)信息系統(tǒng)建設(shè)總體方案》，標(biāo)志著該系統(tǒng)的建設(shè)將與個稅的改革同步推進。致公黨中央、農(nóng)工黨中央提議，以家庭為單位計征個稅，考慮到家庭的因素，應(yīng)新增子女教育、大病醫(yī)療等專項費用附加扣除，這也是個稅稅制改革的舉措。

三、提高起征點，可支配收入變動，有效促進消費、投資的變化

提高個稅起征點，會對消費、投資帶來變化。起征點的變化將直接增加納稅人的可支配收入變化。在此通過計算，了解可支配收入如何變化？例如：假定各級稅率不變，累積級次不變，起征點由3500元提高至5000元或6000元時，計算納稅額的變化：（注：X表示累進額）A、當(dāng)起征點為3500元時，在X（0,1500），稅率3%，計稅為45元，對收入5000元至10000元的人員來看，繳稅至少45元；收入高于5000元的，累進稅率10%、20%以此計算納稅額。B、當(dāng)起征點為5000元時，在X（0,1500），稅率3%，計稅為45元，對收入6500元至10000元的人員來看，累進稅率10%、20%以此計算納稅額。C、當(dāng)起征點為6000元時，在X（0,1500），稅率3%，計稅為45元，對收入7500元至10000元的人員來看，累進稅率10%、20%以此計算納稅額。通過計算比較，對5000元至10000元的工薪收入人員來說，提高起征點后，至少可減負(fù)245元至145元，但對于高收入人員來說，月薪50000元、100000元以上者，調(diào)高起征點，減負(fù)更明顯，可支配收入明顯變化。由于提高起征點而增加了居民可支配收入將直接帶動消費、投資，也可增加儲蓄、償還住房貸款等。

四、提高起征點，降稅減輕企業(yè)稅負(fù)

今年政府工作報告提出“進一步減輕企業(yè)稅負(fù)”，將影響到增值稅、所得稅、小微企業(yè)所得稅等，這些政策如何影響的？首先降低稅率，稅率的降低對相關(guān)行業(yè)企業(yè)來說會起到直接或間接的減負(fù)；其次，進項稅額的抵扣，對整個經(jīng)濟的很多行業(yè)的整體稅負(fù)的降低起到積極的作用。制造業(yè)、交通運輸業(yè)原適用稅率分別為17%，11%，財政部網(wǎng)站（2018-04-04）訊息：中國財政部納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進口貨物，原適用17%和11%的稅率的稅率分別調(diào)整為16%和10%，降稅措施及時，為企業(yè)減負(fù)，同時，對企業(yè)創(chuàng)新鼓勵和支持，對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠。

五、提高個稅起征點，本身是經(jīng)濟發(fā)展的必然要求

個稅起征點調(diào)整一直受到社會的關(guān)注，首先源于個稅起征點本身就是一個應(yīng)該調(diào)節(jié)的變量。2011年，個稅起征點從2000元提高到3500元，納稅人從9000多萬人減少至3000多萬人，納稅面由28%降至8%左右，如果今年如期調(diào)整，納稅人覆蓋的面更大，并從中受益。考慮到中國飛速發(fā)展的今天，經(jīng)濟騰飛導(dǎo)致的居民收入上升，以及正常的通脹，建立個稅起征點動態(tài)調(diào)整機制，本身就是經(jīng)濟發(fā)展的必然要求。當(dāng)然，提高個稅起征點考慮的因素很多，也是社會經(jīng)濟發(fā)展必然要求，比如部分城市試點個稅遞延養(yǎng)老保險，5月1日起將在上海市、福建省和蘇州工業(yè)園區(qū)這三地先行試點，試點1年。對個人來說，稅前扣除限額為每個月收入的6%，最高1000元，等于個稅起點提升至4500元。

總之，不論個稅起征點會提高至多少，都應(yīng)綜合考慮不同地域、不同收入來源、不同收入水平、不同家庭負(fù)擔(dān)等群體的利益，健全個人收入和財產(chǎn)的信息系統(tǒng)，量化其個人收入及家庭財產(chǎn)的收入、支出情況，為決策者制定個稅起征點政策提供準(zhǔn)確、科學(xué)的數(shù)據(jù)依據(jù)。

作者:楊中全 單位:重慶廣播電視技術(shù)中心涪陵轉(zhuǎn)播臺