工程建設企業稅收籌劃策略

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所謂的營改增指的是將原先需要繳納營業稅的企業改為繳納增值稅，隨著營改增政策的全面鋪開，企業只需要針對產品、服務或者不動產的增值部分繳納相應的稅款，從源頭控制重復納稅的問題，推動我國財稅體制自我革新的同時，還切實減輕了企業的稅負，推動我國企業進一步發展壯大。按照現行的營改增政策，工程建設企業的增值稅繳納標準按照工程建設企業的身份性質分為兩種，第一種是一般納稅人，工程建設企業一般納稅人增值稅的稅率為11%，第二種是小規模納稅人，工程建設企業小規模納稅人增值稅的征收率為3%，除此之外，屬于建筑工程老項目的可選擇采取簡易計稅的方式繳納相應的增值稅稅額。實際上，營改增政策的全面推廣，給工程建設企業帶來新的發展機遇的同時，也使得工程建設企業面臨著新的發展壓力，工程建設企業的成本管理的著眼點以及模式發生了相應的調整，工程建設企業實際的稅負也隨之調整。基于此，在營改增的大背景下，工程建設企業需要及時調整稅收籌劃策略，從而實現稅負率的降低，增強工程建設企業的經營管理收益。

一、營改增背景下我國工程建設企業的稅收籌劃策略存在的問題簡述

(一)傳統的工程建設企業的運作模式無法滿足營改增的政策需求。由于我國對建筑工程項目中的總包方的資質有著異常嚴格的規定，這就使得在實際的建筑工程項目實施過程中，大部分沒有資質或者資質不符合我國建筑工程項目總包方資質規定的實際承包人，往往采取掛靠的形式開展建筑工程項目。實際上這種被稱之為“資質共享”的運作模式在工程建設市場中異常普遍，然而，隨著營改增政策的全面鋪開，過去這種“資質共享”的運作模式已然不符合增值稅的管理標準，在增值稅的管理標準中建筑工程項目的名義承包方作為納稅義務人承擔著納稅義務，由名義承包方向發包方開具相應的增值稅發票。實際上，通過觀察“資質共享”的運作模式，我們能夠了解到名義承包方并不參與到實際的建筑工程項目實施過程中，甚至無法對建筑工程項目的材料采購、工程人力資源管理等其他工程管理事項進行監控，但是名義承包方卻承擔著提供虛開發票的涉稅事項風險。(二)我國工程建設企業中一般納稅人的稅負壓力成倍增加。隨著營改增政策的全面鋪開，工程建設企業中的一般納稅人由原先繳納3%的營業稅調整為需要繳納11%的增值稅，而工程建設企業中小規模納稅人以及一般納稅人中開展的清包工工程項目、建筑工程老項目以及甲供工程項目可以向主管稅務機關申請簡易征收備案，從而按照3%的征收率繳納相應的增值稅。表面上看來，按照增值稅的3%的征收率繳納稅款與過去所繳納的營業稅的稅率并沒有產生任何的變化，但是由作為價內稅的營業稅調整為價外稅的增值稅，這就使得工程建設企業中小規模納稅人以及開展清包工工程項目、建筑工程老項目以及甲供工程項目的一般納稅人工程建設企業的實際稅負率實現了逐步的下降。實際上，工程建設企業中小規模納稅人的占比不超過35%，換而言之，在營改增政策的實施過程中作為一般納稅人的工程建設企業受到了極大的政策影響。工程建設企業中一般納稅人的稅率增長了將近8個百分點，無形中限制了工程建設企業中一般納稅人的利潤空間。

二、營改增背景下我國工程建設企業的稅收籌劃策略簡述

(一)加強對于工程建設企業的進項稅額抵扣環節的有效控制。出于降本增效的目的，大部分的工程建設企業習慣將個體戶以及小規模納稅人作為建筑工程項目的施工材料供應商以及工程機械設備的租賃商。然而，隨著營改增政策的全面鋪開，工程建設企業應當即時轉變施工材料供應商以及工程機械設備的租賃商等合作商的選擇標準。主要挑選信用等級較高的企業作為潛在目標合作商，重點對潛在目標合作商的增值稅專用發票開具資質進行考查，避免出現無法取得增值稅專用發票的問題。實際上，在營改增的大背景下，工程建設企業最終的應納稅額與增值稅專用發票有著緊密的聯系，即工程建設企業所開具的增值稅專用發票越多，可抵扣的增值稅進項稅額的額度也就隨之提升。為此，工程建設企業應當選擇具有開具增值稅專用發票資質的施工材料供應商以及工程機械設備的租賃商等合作商作為合作伙伴，用于增值稅應納稅額中進項稅額的抵扣，盡可能降低最終實際繳納的增值稅，從而獲取最大化的稅收優惠。(二)引入大數據稅收籌劃管理信息系統。隨著營改增政策的全面鋪開，工程建設企業所面臨的業務內容、稅收籌劃以及稅收測算等工作變得異常繁復，如果依靠傳統的稅收籌劃管理模式將會耗費大量的人力資源成本以及資金成本。基于此，工程建設企業需要引入大數據稅收籌劃管理信息系統，利用這個大數據稅收籌劃管理信息系統一方面能夠實現發票電子化管理，提升增值稅發票電子化管理的準確性以及可靠性，從而統一歸集工程建設企業下面不同類型的工程項目的發票信息，降低增值稅發票傳遞不及時、增值稅發票遺失以及增值稅發票損毀等問題發生的可能性。另一方面，工程建設企業能夠利用大數據稅收籌劃管理信息系統完成網格化價格管理，通過將合作商進行規模等級劃分，比較同一行規模等級下的合作商的供貨價格、增值稅發票開具情況、信用等級以及綜合成本等信息，針對不同的工程建設項目需要調整多個待選合作商，從而找到最優的價格管理效果，實現工程建設企業稅收籌劃能力的提升。(三)主動加強與稅務部門溝通，及時掌握國家最新稅收政策變動情況。為了防止涉稅風險的發生，工程建設企業的財會工作人員一方面主動加強與稅務部門溝通工作，及時掌握國家最新增值稅稅收政策變動情況，了解稅務部門對于增值稅稅收政策的權威解讀，了解增值稅發票應當如何開具、如何辨別真偽，在此基礎上加強工程建設企業全體人員稅收政策學習教育力度，特別是關于增值稅發票學習更應當是重中之重，讓公司全體成員能夠自上而下正確的認識到涉稅風險對于工程建設企業的危害，主動做到避開可能會給工程建設企業帶來涉稅風險的陷阱。另一方面，工程建設企業的財會工作人員應當對工程建設企業實際經營狀況特別是涉稅情況進行全方位的分析，理清工程建設企業目前開展的工程建設項目情況，那些工程建設項目應當被劃分為老項目，那些則被劃分為新項目，合理的計算不同資質的納稅人就現有的的工程建設項目應當繳納的稅款分別是多少，通過進行對比計算從而選擇最有利的稅收籌劃策略。

三、結束語

綜上所述，隨著營改增政策的全面鋪開，對于工程建設企業而言既是一場挑戰，又是一場發展的機遇。為此，工程建設企業應當主動轉變稅收籌劃策略，結合營改增的政策，形成新的稅收籌劃策略。

參考文獻：

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作者:王月梅 單位:山西八建集團有限公司