公立醫(yī)院稅務(wù)管理影響探究

導(dǎo)語：公立醫(yī)院稅務(wù)管理影響探究一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

［摘要］分析“營改增”政策下，公立醫(yī)院稅務(wù)改革進(jìn)程中出現(xiàn)的諸多問題，如公立醫(yī)院的稅負(fù)大大增加和增值稅發(fā)票在稅費抵扣使用方面的問題等，并系統(tǒng)闡述了“營改增”對公立醫(yī)院財務(wù)管理的影響，進(jìn)而從合理使用增值稅優(yōu)惠政策、申報簡易計稅方法、調(diào)整經(jīng)費管理抵扣政策角度提出公立醫(yī)院應(yīng)對“營改增”政策的稅務(wù)改革策略。

［關(guān)鍵詞］公立醫(yī)院；“營改增”；財務(wù)管理；稅務(wù)

2016年5月1日起，公立醫(yī)院貫徹落實“營改增”政策。此次稅務(wù)改革的主要目的是為了減少企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。可以說“營改增”是國家在經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程中深化企業(yè)改革的重要舉措。2016年的稅制改革沿承1994年稅制改革，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程中，國家對企業(yè)轉(zhuǎn)型調(diào)控的政策指引。尤其是在公立醫(yī)院的財務(wù)管理上，無論是稅負(fù)改革還是會計核算上都呈現(xiàn)不同的發(fā)展態(tài)勢。面對營業(yè)稅變增值稅的稅務(wù)改革，公立醫(yī)院作為醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的重點部門，需要從財務(wù)管理到運營管理實現(xiàn)管理思維的轉(zhuǎn)變，結(jié)合“營改增”政策下的稅務(wù)改革影響，探尋公立醫(yī)院財務(wù)管理的未來發(fā)展之路。

1“營改增”政策下公立醫(yī)院的稅務(wù)范圍界定

1.1納稅人資格認(rèn)定。在納稅人的資格認(rèn)定上，“營改增”政策中明確規(guī)定，以500萬元的銷售額為定量，超過定量的為一般納稅人，低于定量的為小規(guī)模納稅人。根據(jù)“營改增”的納稅人認(rèn)定政策，公立醫(yī)院就被劃分為一般納稅人。1.2應(yīng)稅項目調(diào)整。在稅費業(yè)務(wù)的變化上，“營改增”之前，公立醫(yī)院營業(yè)稅的稅率為3%，每月三萬元以下免稅。對應(yīng)的城市維護(hù)稅、教育附加稅、地方教育稅也根據(jù)地區(qū)進(jìn)行統(tǒng)籌分布。“營改增”之后，公立醫(yī)院在正常情況下，作為增值稅納稅人繳納的稅率為6%，其他稅費基本持平。整體稅費結(jié)構(gòu)并沒有較大的調(diào)整。在應(yīng)稅項目上，傳統(tǒng)的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)收入依然在稅務(wù)免除項目之內(nèi)，免除的增值稅務(wù)，需要到國稅局進(jìn)行免稅備案。當(dāng)然除卻政策范圍內(nèi)的免稅項目，公立醫(yī)院仍需要交納除卻醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)范圍外的收入增值稅，包括房屋租賃、科研項目創(chuàng)收，培訓(xùn)收入等。

2“營改增”政策下的稅負(fù)調(diào)整現(xiàn)狀

綜合“營改增”政策下的稅負(fù)調(diào)整，研究發(fā)現(xiàn)公立醫(yī)院的稅負(fù)不減反增。一方面，增值稅稅率的提高，使得公立醫(yī)院的稅負(fù)大大增加。“營改增”之前的營業(yè)稅，根據(jù)各地區(qū)的不同，公立醫(yī)院承擔(dān)3%到5%，然而“營改增”之后，一般情況下，增值稅的稅率上升為6%，稅率有所提高。雖然“營改增”免除了醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)的創(chuàng)收，但在其他增值稅項目上，醫(yī)院的稅額仍然比重較大。無論是醫(yī)院的培訓(xùn)收入還是科研實驗收入都缺少可以抵扣的稅額。基于醫(yī)療衛(wèi)生的專項業(yè)務(wù)，醫(yī)院的經(jīng)費多用于醫(yī)療衛(wèi)生的服務(wù)，然而在醫(yī)院場地租賃、醫(yī)療設(shè)備采購、文獻(xiàn)購買、人員進(jìn)修這部分的經(jīng)費使用很難獲得增值稅專用發(fā)票，無法進(jìn)行相應(yīng)的抵扣。因此在固定的醫(yī)療成本和進(jìn)修產(chǎn)生的費用上，醫(yī)院需要承擔(dān)大量的增值稅費，使得整體的稅負(fù)不減反增。另一方面，即使醫(yī)院取得了增值稅發(fā)票在稅費抵扣使用環(huán)節(jié)中還會出現(xiàn)諸多問題。以醫(yī)院的科研開發(fā)為例，為了提高醫(yī)院的醫(yī)療衛(wèi)生水平，公立醫(yī)院會集合專業(yè)的人員開展醫(yī)療衛(wèi)生科研實驗，在科研過程中產(chǎn)生的材料費用、設(shè)備采購費用、文獻(xiàn)出版等費用是可以獲取增值稅發(fā)票進(jìn)行報銷的，然而在實際抵扣過程中，如果按照科研項目進(jìn)行核算開具增值稅發(fā)票，增值稅發(fā)票就需要在次月繳納匯款。然而整個科研項目的經(jīng)費期限較長，公立醫(yī)院的進(jìn)項稅額無法找到相應(yīng)的銷項稅進(jìn)行抵扣。如果按照公立醫(yī)院的所有科研項目進(jìn)行統(tǒng)一審核抵扣，又會出現(xiàn)項目抵扣不對等的現(xiàn)象出現(xiàn)。不對等的項目抵扣、繁雜的抵扣程序大大降低了科研項目使用增值稅抵扣的積極性，導(dǎo)致醫(yī)院的增值稅稅負(fù)直線上升。

3“營改增”政策對公立醫(yī)院的財務(wù)影響

3.1醫(yī)院會計核算內(nèi)容的調(diào)整。對于醫(yī)院的會計核算而言，營業(yè)稅是價內(nèi)稅，是按照營銷稅費的發(fā)票全額進(jìn)行單獨核算的財務(wù)管理［1］。然而增值稅是價外稅［2］。醫(yī)院會計審核部門需要將進(jìn)項稅務(wù)分離，即將整個稅務(wù)發(fā)票中的稅目進(jìn)行分割，將不含稅的金額分別核算。則在運算過程中，醫(yī)院的會計審核部門就需要設(shè)置稅制部門，采用分級管理，細(xì)化稅務(wù)核算科目。包括一級的應(yīng)繳增值稅、未交增值稅科目，二級的進(jìn)項稅、銷項稅科目。在分級的稅務(wù)會計核算中，明確醫(yī)院的稅務(wù)項目和稅務(wù)明細(xì)。3.2醫(yī)院經(jīng)費管理的調(diào)整。公立醫(yī)院作為綜合性發(fā)展單位，科研實驗的經(jīng)費來源分為兩種，其中來自政府部門的經(jīng)費撥款就屬于縱向經(jīng)費，是不征收增值稅的項目。而來源于企業(yè)事業(yè)單位或是社會團(tuán)體的資金輔助就屬于橫向經(jīng)費，屬于醫(yī)院的增值稅項目。那么針對不同來源的經(jīng)費，根據(jù)“營改增”政策的導(dǎo)向，醫(yī)院財務(wù)管理部門對橫向、縱向經(jīng)費就有不同的管理方式。對于縱向經(jīng)費而言，在科研項目中所產(chǎn)生的進(jìn)修費用、勞務(wù)費用、差旅費用和設(shè)備采買、技術(shù)引進(jìn)、文獻(xiàn)出版等費用就不能按照增值稅抵扣原則進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣，這直接影響著醫(yī)院的科研項目成本管理。為了減少這部分的成本費用，醫(yī)院勢必要積極控制勞務(wù)成本在這部分的比重，從科研成本管理結(jié)構(gòu)上優(yōu)化資源配置，合理規(guī)劃科研項目，這對醫(yī)院的科研成本管控有重要的意義和作用。3.3稅務(wù)申報的流程調(diào)整。在“營改增”政策之前，公立醫(yī)院的稅務(wù)申報程序簡單，只需要將表格提交到申報部門進(jìn)行審核即可，當(dāng)審核通過后，稅務(wù)申報就算完成。在“營改增”政策之后，公立醫(yī)院的稅務(wù)申報變得更加規(guī)范。在申報材料的準(zhǔn)備上，重新分割了綜合報表，將綜合報表細(xì)化為申請表和稅務(wù)報表，將所有稅款項目分門別類地填寫在表格中，形成完整的細(xì)目表。只有填寫好所有的報表，才能到稅務(wù)部門進(jìn)行稅務(wù)審批。在程序上，雖然流程變得愈加復(fù)雜，但在責(zé)任分工上更加明確，也更加規(guī)范。3.4醫(yī)院財務(wù)管理的多向性調(diào)整。傳統(tǒng)的營業(yè)稅財務(wù)管理因為不涉及稅款抵扣的問題，所以不涉及綜合醫(yī)院其他管理部門。然而“營改增”后，增值稅變成了價外稅，需要增值發(fā)票進(jìn)行稅款抵扣，這就涉及到醫(yī)院運行管理的各個部門。如果不清楚醫(yī)院各財務(wù)支出的項目，就無法進(jìn)行相應(yīng)的稅款抵扣，給醫(yī)院造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失。尤其是在電子辦公設(shè)備全面覆蓋的當(dāng)下，大部分的公立醫(yī)院都已經(jīng)采用了ERP系統(tǒng)，借助電子信息平臺將財務(wù)與業(yè)務(wù)充分融合。借助電子模塊，財務(wù)管理人員就會分離各類進(jìn)賬金額，避免財務(wù)混亂以及核算失誤。基于此，醫(yī)院的財務(wù)管理開始與各業(yè)務(wù)部門進(jìn)行多向性融合調(diào)整，借助網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，及時調(diào)整款項數(shù)據(jù)，按照模塊化的預(yù)算生成有序進(jìn)行醫(yī)院財務(wù)管理工作。除此之外，醫(yī)院的財務(wù)部門要強化各部門之間的溝通交流，在采購商議、增值稅發(fā)票獲取等方面進(jìn)行統(tǒng)一籌劃，結(jié)合醫(yī)院的發(fā)展需求，爭取稅費政策支持。

4“營改增”政策下的公立醫(yī)院稅務(wù)管理應(yīng)對策略

4.1合理使用增值稅優(yōu)惠政策。在“營改增”政策中，對于技術(shù)開發(fā)等服務(wù)項目實施增值稅免收優(yōu)惠政策［3］。公立醫(yī)院的很多科研項目正屬于優(yōu)惠政策范圍內(nèi)，可以享受增值稅減免政策。為降低醫(yī)院的稅負(fù)，醫(yī)院需要向稅務(wù)政府部門上交申報材料，獲得審批后，享受免稅政策。當(dāng)然在會計審核過程中，醫(yī)院要進(jìn)行分項核算［4］。將應(yīng)繳稅費和免稅進(jìn)項分割，設(shè)立專門的免稅項目核算部門［5］。比如，在支出項目中設(shè)立二級部門：增值稅項目和免稅項目，在進(jìn)項核算部門設(shè)置二級部門：納稅進(jìn)項和增值稅扣減項目。在細(xì)致化的稅務(wù)核算體系中避免審核混亂。4.2申報簡易計稅方法。按照“營改增”的計稅方法，公立醫(yī)院在科研增值稅項目中可向稅務(wù)部門提供非學(xué)歷教育服務(wù)證明和不動產(chǎn)收入證明，申報簡易計稅方法，降低這一部分的增值稅率。按稅務(wù)文件條例，無論是醫(yī)院工作人員的進(jìn)修培訓(xùn)，還是不動產(chǎn)的租賃收入，都可在簡易計稅的政策實施范圍內(nèi)進(jìn)行申報，按照簡單計稅的方法降低醫(yī)院稅負(fù)。4.3調(diào)整經(jīng)費管理抵扣政策。對于公立醫(yī)院的經(jīng)費管理而言，為減低公立醫(yī)院的稅負(fù)，醫(yī)院的財務(wù)管理需要在橫向經(jīng)費抵扣上調(diào)整思路，按項目進(jìn)行抵扣。一方面，可以將醫(yī)院作為整體納稅人，將各科研項目中可以抵扣的增值稅發(fā)票匯總整合統(tǒng)一抵扣［6，7］。另一方面，在抵扣結(jié)束后，核算項目要將稅務(wù)按照抵扣項目一一對應(yīng)［8］。在項目納稅和項目抵扣相對應(yīng)的基礎(chǔ)上，規(guī)避稅費交叉風(fēng)險，為科研項目的順利結(jié)題提供財務(wù)保障。

總而言之，“營改增”是我國稅負(fù)結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略性調(diào)整，意義重大。因此，在公立醫(yī)院的稅負(fù)改革調(diào)整中，我們既要看到“營改增”帶給醫(yī)院財務(wù)管理改革中的積極意義，也要看到自身的不足，及時調(diào)整預(yù)算審核和財務(wù)管理體系，細(xì)化財務(wù)項目，利用稅收政策優(yōu)惠，合理規(guī)劃橫向經(jīng)費，在科學(xué)的稅務(wù)統(tǒng)籌下，轉(zhuǎn)變稅負(fù)上升的局面，不斷優(yōu)化醫(yī)院稅務(wù)工作。

作者:文雯 單位:南京市兒童醫(yī)院財務(wù)科