疫情對(duì)我國經(jīng)濟(jì)的影響及稅收策略

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疫情的高傳染性、不確定性和在世界各地的持續(xù)蔓延，對(duì)原本面臨復(fù)雜內(nèi)外部環(huán)境挑戰(zhàn)的我國經(jīng)濟(jì)帶來深度沖擊和深層次影響。在我國統(tǒng)籌經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的當(dāng)下，作為在國家治理中有著基礎(chǔ)性、支柱性、保障性地位的稅收，如何積極應(yīng)對(duì)、能動(dòng)作為相當(dāng)重要。本文通過分析疫情對(duì)我國經(jīng)濟(jì)的影響，提出具體稅收政策建議。

一、肺炎疫情對(duì)我國經(jīng)濟(jì)的影響分析

疫情對(duì)經(jīng)濟(jì)的深度影響，主要通過阻止人員流動(dòng)、阻斷產(chǎn)業(yè)鏈、改變消費(fèi)、投資、出口相關(guān)的理念、方式以及產(chǎn)業(yè)布局與發(fā)展規(guī)劃等，對(duì)供給端、需求端施加廣泛而深刻的影響來實(shí)現(xiàn)，既包括短期的直接影響，還包括長期的持續(xù)影響。1.對(duì)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的影響。制造業(yè)。隨著國內(nèi)疫情的有效控制，我國制造業(yè)逐步復(fù)工復(fù)產(chǎn)，上下游主要市場(chǎng)面向國內(nèi)和東南亞等疫情控制較好地區(qū)的制造業(yè)較快恢復(fù)性增長，面向其他地區(qū)的制造業(yè)將需較長時(shí)間恢復(fù)。分類別看，上半年制造業(yè)增加值同比下降1.4%，總體呈先降后升趨勢(shì)，而受影響較小的高技術(shù)制造業(yè)和裝備制造業(yè)增加值同比分別增長4.5%和0.4%，其中規(guī)模以上電子信息制造業(yè)增加值等增勢(shì)明顯。旅游、餐飲、住宿、交通運(yùn)輸業(yè)。這四大行業(yè)依賴流動(dòng)性，受疫情沖擊最大，主營業(yè)務(wù)收入斷崖式下跌且恢復(fù)緩慢。疫情最嚴(yán)重的時(shí)期，據(jù)2月12日中國烹飪協(xié)會(huì)《2020年肺炎疫情對(duì)中國餐飲業(yè)影響報(bào)告》顯示，疫情期間78%的餐飲企業(yè)營業(yè)收入損失達(dá)100%，2月份全國70%左右的酒店繼續(xù)停業(yè)；預(yù)計(jì)2020年全年住宿餐飲行業(yè)增加值為16058億元，全年同比增速約為-11%。影視娛樂業(yè)。主要表現(xiàn)為票房總量大幅下滑、影片被迫撤檔或推遲首映禮、影視中止或者延期拍攝、娛樂業(yè)關(guān)門歇業(yè)與艱難重啟等方面，疫情防控常態(tài)化后，這些問題將會(huì)程度不一的長期存在。生活服務(wù)業(yè)。本文指狹義的生活服務(wù)，即為人們?nèi)粘Ｉ钐峁┑募彝シ?wù)。以家政服務(wù)為例，業(yè)內(nèi)人士推測(cè)，疫情前全國家政從業(yè)人員為3000萬左右，全國家政產(chǎn)業(yè)規(guī)模大概在1.5萬億元，因疫情的傳染性導(dǎo)致業(yè)務(wù)直接暫停，以及家政服務(wù)企業(yè)的營收和發(fā)展。房地產(chǎn)業(yè)與建筑業(yè)。房地產(chǎn)業(yè)方面主要是階段性的影響較大，后期有望較大程度“回補(bǔ)”（需綜合考慮居民消費(fèi)能力受疫情影響下降、剛需的延期等因素）。建筑業(yè)方面，中國建筑業(yè)協(xié)會(huì)《關(guān)于肺炎疫情對(duì)建筑業(yè)企業(yè)影響的調(diào)查報(bào)告》顯示，問題主要集中在復(fù)工難驗(yàn)收、勞務(wù)用工難、資金周轉(zhuǎn)難、供應(yīng)鏈保障難、防疫物資采購難，造成大面積延誤工期，人工、材料、運(yùn)輸?shù)瘸杀静煌潭壬蠞q。農(nóng)業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)。一度陷入內(nèi)需萎縮和外銷受阻的雙重困境。因農(nóng)產(chǎn)品的季節(jié)性和疫情的突然性，前3個(gè)月農(nóng)戶損失較重，直接影響農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)，后期面向國內(nèi)市場(chǎng)的部分逐步恢復(fù)、面向國外市場(chǎng)的部分恢復(fù)緩慢。2.對(duì)新產(chǎn)業(yè)、新業(yè)態(tài)的影響。智能制造。智能制造無（少）人化、遠(yuǎn)程辦公、數(shù)據(jù)集中等優(yōu)勢(shì)一定程度上抵消了疫情阻斷人流、交通等不利影響，而自動(dòng)化生產(chǎn)線、無人車間、無人工廠等更加受到業(yè)界關(guān)注，疫情的沖擊促使一些新的需求加速出現(xiàn)和疊加，為智能制造帶來加快發(fā)展的機(jī)遇。基于互聯(lián)網(wǎng)（5G）、大數(shù)據(jù)等信息科技的服務(wù)業(yè)。疫情暴發(fā)后，人的物理活動(dòng)范圍顯著受限推高了互聯(lián)網(wǎng)時(shí)長和流量的顯著增加。得益于萬物互聯(lián)趨勢(shì)下數(shù)字新基建的加快，我國網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施經(jīng)受住了承載問題的考驗(yàn)。可見云辦公、大數(shù)據(jù)、非接觸式服務(wù)等空間的深化與拓展不但短期受疫情沖擊較小，而且中長期相反會(huì)得到加速。截至6月份，移動(dòng)辦公用戶達(dá)到2.25億人，其中，一季度移動(dòng)辦公用戶人數(shù)環(huán)比增長高153.5%，遠(yuǎn)超其他領(lǐng)域。大健康產(chǎn)業(yè)。據(jù)浩悅研究院問卷調(diào)研顯示，此次疫情對(duì)此利好的領(lǐng)域包括生物醫(yī)藥企業(yè)、醫(yī)療器械、IVD精準(zhǔn)醫(yī)學(xué)企業(yè)、醫(yī)療服務(wù)與智慧醫(yī)療企業(yè)的主要領(lǐng)域，個(gè)人與社會(huì)因疫情而激發(fā)的重視與關(guān)注都將推動(dòng)大健康產(chǎn)業(yè)的優(yōu)化細(xì)分和全面發(fā)展。產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的新業(yè)態(tài)。指基于不同產(chǎn)業(yè)間的組合、企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈和外部產(chǎn)業(yè)鏈環(huán)節(jié)的分化、融合、行業(yè)跨界整合以及嫁接信息和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)所形成的新型企業(yè)、商業(yè)乃至產(chǎn)業(yè)的組織形態(tài)。疫情對(duì)這三大重要因素都將產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，從而很大程度上改變產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的布局和節(jié)奏。無人零售、無人餐飲、智能物流、無人機(jī)配送、無人機(jī)巡檢、網(wǎng)上醫(yī)療、網(wǎng)上教育、VR/AR場(chǎng)景體驗(yàn)等適應(yīng)新形勢(shì)的行業(yè)和業(yè)態(tài)已形成蓬勃發(fā)展態(tài)勢(shì)。受疫情影響，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相關(guān)的其他影響還包括：對(duì)消費(fèi)方式、心理、結(jié)構(gòu)的影響，投資結(jié)構(gòu)及產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)范等方面的影響。

二、后疫情時(shí)期，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的稅收對(duì)策

1.經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的特質(zhì)要求。中央強(qiáng)調(diào)，中國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，是能夠很好滿足人民日益增長的美好生活需要的發(fā)展，是體現(xiàn)新發(fā)展理念的發(fā)展。這一論斷明確了高質(zhì)量發(fā)展的目的和手段，其核心是質(zhì)量第一、效益優(yōu)先。從目的來看，主要是要推動(dòng)高質(zhì)量供給（供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革），從手段來看，主要是要堅(jiān)持創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享的發(fā)展理念。可見，落實(shí)到具體工作中，經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展最顯著的特質(zhì)要求就是科技創(chuàng)新和綠色環(huán)保。在當(dāng)前國內(nèi)疫情常態(tài)化防控及國際環(huán)境不穩(wěn)定性不確定性明顯增強(qiáng)的特殊形勢(shì)下，黨中央審時(shí)度勢(shì)、運(yùn)籌帷幄，從統(tǒng)籌國際國內(nèi)大局出發(fā)，提出了加快形成“兩個(gè)循環(huán)”（“國內(nèi)大循環(huán)”與“國內(nèi)國際雙循環(huán)”）相互促進(jìn)新發(fā)展格局的戰(zhàn)略思路。可見，我國經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的態(tài)勢(shì)不會(huì)改變，因而科技創(chuàng)新、綠色環(huán)保的特質(zhì)要求不會(huì)出現(xiàn)大的調(diào)整，轉(zhuǎn)型升級(jí)的某些方面還會(huì)促進(jìn)加速。2.稅收促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的著力點(diǎn)。相較市場(chǎng)這一“看不見的手”而言，稅收是“看得見的手”，能夠發(fā)出更明顯的信號(hào)、發(fā)揮更直接的作用。近年來，各級(jí)政府都很重視在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中充分運(yùn)用稅收政策的積極作用，以減稅降費(fèi)為特征的一系列稅收優(yōu)惠政策的出臺(tái)對(duì)調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)、增強(qiáng)企業(yè)創(chuàng)新能力等發(fā)揮了“看得見”的效用。經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收反作用于經(jīng)濟(jì)。這個(gè)反作用主要通過稅收經(jīng)濟(jì)杠桿（抑制或鼓勵(lì)）實(shí)現(xiàn)。筆者認(rèn)為，稅收促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的著力點(diǎn)主要是稅收營商環(huán)境的持續(xù)優(yōu)化，包括稅收政策環(huán)境和稅收征管環(huán)境。一方面整體稅收政策要符合宏觀經(jīng)濟(jì)趨勢(shì)，要體現(xiàn)稅收確定性、公平性，要實(shí)現(xiàn)低稅負(fù)簡稅制，稅收政策穩(wěn)定性與針對(duì)性要有效兼顧、整體稅負(fù)走低與優(yōu)先導(dǎo)向明確要緊密結(jié)合；另一方面要不斷提高征管效率、改善納稅服務(wù)水平，保障稅收政策落地更加精準(zhǔn)便捷、納（征）稅成本有序走低。從而充分發(fā)揮稅收通過“抑制或鼓勵(lì)”引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的綜合效益。3.當(dāng)前促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的具體稅收對(duì)策建議。在當(dāng)前更大力度減稅降費(fèi)的基礎(chǔ)上，在疫情影響不斷變化和持續(xù)深化的背景下，要進(jìn)一步統(tǒng)籌稅收政策與征管服務(wù)，增強(qiáng)針對(duì)性以實(shí)現(xiàn)應(yīng)對(duì)困難挑戰(zhàn)的精準(zhǔn)度，增強(qiáng)激勵(lì)性以增強(qiáng)與高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)聯(lián)度，更好地促進(jìn)“六保”、服務(wù)“六穩(wěn)”。一是繼續(xù)優(yōu)化普惠性稅收優(yōu)惠，進(jìn)一步降低整體稅負(fù)。對(duì)現(xiàn)有普惠性稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行定期評(píng)估，以必要性、有效性為準(zhǔn)則進(jìn)行增刪和調(diào)整。例如可考慮全面擴(kuò)大留抵退稅政策。目前留底退稅政策限制較多，依然有諸多行業(yè)未被納入其中，留抵退稅時(shí)間范圍有所限制，也沒有對(duì)歷史遺留問題提出有效解決方案。建議結(jié)合中央關(guān)于落實(shí)“稅收法定”的要求及進(jìn)行中的增值稅立法，將留抵稅額退稅規(guī)則寫入未來的《增值稅法》，將除農(nóng)副產(chǎn)品采取購進(jìn)扣除法外的納稅人，全部實(shí)行留抵退稅政策，緩解中小企業(yè)現(xiàn)金流緊張的狀況；建議進(jìn)一步擴(kuò)大抵扣范圍。取消目前對(duì)企業(yè)支付銀行利息的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣稅額的規(guī)定，將符合條件的利息支出列入抵扣范圍，降低企業(yè)的融資成本。針對(duì)國際貿(mào)易多元化后外商多種商品同時(shí)采購的趨勢(shì)，放松對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口產(chǎn)品享受退稅的條件限制，進(jìn)一步擴(kuò)大視同自產(chǎn)產(chǎn)品范圍或者全面取消生產(chǎn)企業(yè)非自產(chǎn)貨物不予退稅相關(guān)條款。對(duì)參與疫情或符合宏觀導(dǎo)向性捐贈(zèng)的企業(yè)予以所得稅抵扣時(shí)取消企業(yè)所得稅稅前利潤12%限額的約束，對(duì)同類捐贈(zèng)的個(gè)人行為予以個(gè)人所得稅抵扣，以進(jìn)一步鼓勵(lì)社會(huì)捐贈(zèng)。二是及時(shí)出臺(tái)和完善“保生存”稅收優(yōu)惠政策。主要針對(duì)受疫情影響嚴(yán)重陷入困境面臨生存問題的行業(yè)與企業(yè)。如中小微企業(yè)和上述旅游業(yè)、餐飲、住宿、交通運(yùn)輸業(yè)四大行業(yè)。切實(shí)落實(shí)好目前對(duì)四大困難行業(yè)出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策，在現(xiàn)有基礎(chǔ)上更加關(guān)注針對(duì)中小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠，增強(qiáng)其生存能力，以充分發(fā)揮其靈活就業(yè)和“船小好調(diào)頭”的優(yōu)勢(shì)。例如小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策可由目前的“自2019年1月1日至2021年12月31日”適當(dāng)再延期，對(duì)“不超過100萬元的部分”與“超過100萬元但不超過300萬元的部分”有關(guān)規(guī)定進(jìn)行合并，統(tǒng)一適用年應(yīng)納稅所得額不超過300萬元的部分全部減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。三是持續(xù)優(yōu)化疫情應(yīng)對(duì)保障性優(yōu)惠政策。對(duì)重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)一次性稅前扣除政策作適當(dāng)調(diào)整。疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴(kuò)大產(chǎn)能新購置的相關(guān)設(shè)備，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照新購置的相關(guān)設(shè)備費(fèi)用的50%加計(jì)扣除。因?yàn)閺氖乱咔榉揽刂攸c(diǎn)保障物資生產(chǎn)的，目前多為勞動(dòng)密集型、輕資產(chǎn)型生產(chǎn)企業(yè)，其生產(chǎn)設(shè)備單臺(tái)價(jià)值超500萬元的并不多，可考量取消這一限制。此外，為降低企業(yè)在這次疫情防控中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)損失，政府和相關(guān)職能部門對(duì)疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)給予了一定財(cái)政補(bǔ)貼或貸款貼息，建議對(duì)此類政府補(bǔ)貼作為不征稅收入處理，促進(jìn)企業(yè)減損止損。四是及時(shí)出臺(tái)和調(diào)整激勵(lì)性稅收優(yōu)惠政策。主要針對(duì)體現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的核心特質(zhì)進(jìn)行導(dǎo)向性激勵(lì)。全面提升支持科技創(chuàng)新、綠色環(huán)保、引領(lǐng)新趨勢(shì)的新行業(yè)與新業(yè)態(tài)政策的針對(duì)性，對(duì)現(xiàn)有政策進(jìn)行梳理，注重點(diǎn)、關(guān)注線、兼顧面，突出政策“抑制或鼓勵(lì)”的精準(zhǔn)度和力度。考慮企業(yè)所得稅的地位和作用，對(duì)符合條件的企業(yè)可加快推進(jìn)建立科學(xué)有效的企業(yè)所得稅新增稅收累進(jìn)減征機(jī)制，并上升法律位階，以較大力度和“看得見”的效果激勵(lì)企業(yè)在行業(yè)突破和社會(huì)擔(dān)當(dāng)中持續(xù)發(fā)展壯大。五是全面推進(jìn)依法科學(xué)征管服務(wù)，嚴(yán)肅還責(zé)還權(quán)于納稅人。充分尊重納稅人的知曉權(quán)、選擇權(quán)、受益權(quán)，推進(jìn)相關(guān)管理部門的信息共享，深化信息化過程中兼顧納稅人信息化程度不一的現(xiàn)狀，綜合考慮，統(tǒng)籌推進(jìn)，切實(shí)減輕綜合納（征）稅成本。針對(duì)疫情影響，國家層面出臺(tái)了一系列財(cái)政、稅收、金融等優(yōu)惠政策，稅務(wù)部門既要落實(shí)好政策，也要改善納稅服務(wù)，切實(shí)抓好流程簡化、銜接通暢和辦理便利，并在這一過程中深入推動(dòng)全面依法治稅、加速稅收營商環(huán)境優(yōu)化。此外，依法充分拓展稅收大數(shù)據(jù)應(yīng)用平臺(tái)功能，密切監(jiān)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行動(dòng)態(tài)，一方面助力加強(qiáng)征管防止稅收流失，營造公平稅收環(huán)境；另一方面優(yōu)化對(duì)納稅人的信息服務(wù)，幫助納稅人及時(shí)精準(zhǔn)對(duì)接上下游企業(yè)和內(nèi)外市場(chǎng)，更快更好地復(fù)工復(fù)產(chǎn)賦能。六是加快稅費(fèi)結(jié)構(gòu)優(yōu)化進(jìn)程，能動(dòng)適應(yīng)新形勢(shì)新要求。持續(xù)的減稅降費(fèi)（減稅降費(fèi)為市場(chǎng)主體減負(fù)助力，有利于稅源長期建設(shè)，從而穩(wěn)定財(cái)力增長，但存在時(shí)空滯后性）增加了地方財(cái)政保障的當(dāng)期壓力，疫情進(jìn)一步放大了這一壓力（經(jīng)濟(jì)稅源減少延后與稅收減免雙重影響），也給地方落實(shí)高質(zhì)量發(fā)展要求帶來較大的現(xiàn)實(shí)壓力，必然要求更大力度深化財(cái)稅體制改革，在發(fā)揮有效調(diào)控的同時(shí)恰當(dāng)彌補(bǔ)收入缺口。具體到稅收，需要加快稅費(fèi)結(jié)構(gòu)優(yōu)化進(jìn)程，一方面，由當(dāng)前的間接稅為主直接稅為輔轉(zhuǎn)變?yōu)橹苯佣悶橹鏖g接稅為輔，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)高收入群體所得稅的征管服務(wù)，促進(jìn)社會(huì)公平，減輕收入壓力；另一方面，健全地方稅收體系，進(jìn)一步明確中央與地方的財(cái)權(quán)事權(quán)，深化科學(xué)配套，適當(dāng)增強(qiáng)地方財(cái)力；其三完善費(fèi)改稅，優(yōu)化費(fèi)稅附加，提升法制化、規(guī)范化水準(zhǔn)。

作者:李啟兵 徐明冰 劉新明