施工企業境外稅務籌劃思路及方法

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摘要：由于所在國會計法規、稅收環境、稅法存在差異，致財稅管理工作難度加大，同時對境外項目管理提出更高的要求。為降低成本費用，提高項目綜合效益水平，企業應能夠熟練掌握和運用所在國稅法主要條款、能夠熟悉和充分運用國家間稅收協定，建立正確的納稅觀，以依法納稅為前提，充分運用所在國稅收優惠條款，與稅務咨詢機構研討，結合項目實際制定符合恰當的稅務籌劃方案，有效降低企業稅負。本文以中鐵二十局參建的“一帶一路”旗艦項目巴基斯坦PKM－M3高速公路項目稅務籌劃經驗，總結了施工企業境外稅務籌劃的思路和具體方法。

關鍵詞：境外施工企業；稅務籌劃

稅務籌劃是企業提高經營效益的重要手段，稅務籌劃方案的優劣直接影響企業的效益水平，因此，企業應對項目生命全周期進行籌劃、分析，最終設計對自身最有利的稅務籌劃方案，并在實施過程中進行有效管控，降低企業稅負以提高經營收益。

1PKM－M3項目概況

PKM－M3項目由中鐵二十局與巴基斯坦屬地建筑公司ZKB組成聯合體（CR20G－ZKBKLMJOINTVENTER）中標，合同于2016年1月29日在巴基斯坦公路局簽訂，合同金額約合人民幣93．76億元。該項目位于巴基斯坦Punjab省，全線229．95公里，線路采用ITS的6車道高速公路，設計速度120km／h。總工期30個月，業主為巴基斯坦公路局。項目為EPC總承包模式，執行菲迪克（FIDIC）條款，資金來源為巴基斯坦聯邦政府財政預算，結算幣種為巴基斯坦盧比，聯合體外匯使用額度不得超過16％。

2PKM－M3項目稅務籌劃實例

2．1從稅制選擇入手，源頭鎖定稅基巴基斯坦2001年《所得稅法案》第92條規定，如果聯合體的某成員注冊性質為公司，那么該公司應獨立聯合體納稅；第152條C款，非居民納稅企業預交稅款為可調整稅金；第153條C款規定，聯合體所得稅代扣代繳稅率7．5％，此預扣額為納稅人的最終應納所得稅額。PKM－M3項目為聯合體中標項目，注冊性質為AOP（聯營、合伙制企業），依據2001年《所得稅法案》第153條C款，業主代扣聯合體所得稅稅率為7．5％，且為最終稅負不可調整。但依據2001年《所得稅法案》第92條規、第152條C款規定，聯合體中的一方二十局分公司作為巴基斯坦非居民企業可獨立于聯合體申報納稅，享有稅制選擇的權利。經測算，施工利潤達到25％以上時，選擇最終稅制對企業有利，利潤率低于25％時，選擇常規稅制對企業有利，針對PKM－M3項目的評估情況，應選擇常規稅制對我方有利。利用稅法中有利于我方的第92條規、第152條C款規定，多次與稅務局交涉、申辯，將我方所得稅稅制從最終稅制變更為常規稅制，同時保留對業主代扣代繳聯合體所得稅（中鐵二十局部分）經匯算清繳多扣繳部分申請退回的權利。2．2從合同預扣稅率差入手，實現過程降賦企業所得稅本應由收入所得方承擔，但在巴基斯坦所得稅執行付款方代扣代繳義務，一般的貨物銷售、提供服務等經濟業務，企業所得稅是不可調整退回的，代扣代繳的納稅體制導致供應商及分包商將其應承擔的企業所得稅強加給購買方或服務接受方。根據企業的性質及經濟合同的業務類別，預扣稅的稅率不盡相同，如工程施工企業所得稅預扣稅率為7．5％，運輸服務企業所得稅預扣稅率為2％。我們從企業所得稅預扣稅率的差別入手將部分合同進行細分，將土方施工合同細分為土方運輸和土方壓實合同，土方運輸按2％代扣，土方壓實按7．5％代扣，以此降低分包單價。PKM－M3項目二十局部分對外分包土方2125萬方，分包方要求稅后單價約16元／方，含稅單價約17．3元／方。為降低分包單價，將合同拆分為兩部分即土方壓實合同與土方運輸合同，金額比例為3∶7，拆分后合同稅后綜合單價約16．6元／方。每方分包單價降低0．7元，該項分包降低分包成本1487萬元，節約的1487萬元分包成本產生的收益交納30％企業所得稅后凈收益約1041萬元。2．3改變分包合同性質旁遮普省銷售稅法案規定，開采服務需繳納16％銷售稅，但根據聯邦所得稅法案，碎石銷售免聯邦銷售稅。綜合考慮，PKM－M3項目將碎石場外包開采服務合同變更為碎石購銷合同，避免了高額的服務銷售稅，同時所得稅率由勞務分包的10％降低為材料采購的4．5％，降低了我方開采分包成本也降低了對方所得稅稅賦，該籌劃方案共降低銷售稅約281萬元，降低所得稅約97萬元。2．4通過合同細分，充分利用稅收優惠政策，降低計稅基礎（1）針對項目與供應商簽訂ITS勞務分包合同，讓分包商將設備和勞務分別報價，避免了分包產生額外的銷售稅。同時，將勞務計價分解為工、料、機的形式，通過代付分包商的材料款、勞務款等，并在計價單中扣除，從而降低銷售稅的計稅基礎，目前已通過此方式降低銷售稅約617萬元。（2）運用市內貨物運輸業務免銷售稅的稅收優惠，項目將涉及運輸的分包業務，合理細化，將土方的壓實和運輸分離，有效的降低了整體勞務分包產生的銷售稅，涉及金額約1389萬元。通過以上措施，采用合理選擇稅制、分拆合同、改變合同類別等措施，為項目降低稅負約5474萬元；保留了更改稅制產生多預扣所得稅申請退回的權利。

3境外稅務籌劃思路與方法

3．1充分利用稅務咨詢機構，為企業稅務籌劃保駕護航。資源的整合能力是決定企業在競爭中勝敗的重要因素之一。剛到一個新的國度，財務人員不可能在短時間內全面掌握企業所有業務涉及的主要稅法條款，做好稅務籌劃必須學會整合資源，就應做到以下幾點。（1）與專業的有經驗的會計師事務所合作，快速的掌握當地稅務環境，有效的解決稅務問題，上規模的項目受所在國相關政府部門關注度比較高，建議優先選擇“四大”事務所或者當地知名的稅務事務所。（2）在所在國聘用有經驗的稅務師加入財務團隊，由其負責稅務申報、稅款繳納、與事務所業務對接等工作，以補充咨詢機構工作局限性。（3）要求財務人員仍不能懈怠，不要抱有依賴稅務咨詢機構的心態，在稅務管理所有環節都要認真思考，只有充分考慮每個細節，才能夠充分發揮咨詢機構的專業知識和經驗，逐個解決稅務管理中遇到的問題，才會策劃出有操作性的稅務籌劃方案。3．2認真研學當地稅收法律，制定適合本企業的財稅管理制度，全員參與整體籌劃。遵守契約、遵守當地各種法律法規、尊重并遵守當地風俗習慣、依法納稅是企業跨國持續經營的根本，同時也是企業境外生產經營的重要風險點，因此企業不僅要注重經營生產，更要注重遵守契約、遵守當地法律法規、辦理好依法納稅。不要因違規、違法而被公示處罰，嚴重影響企業信譽，依法納稅尤為重要，不要出現違反了當地稅收法律法規稅收法規而不自知，待接受稅務稽查及審計時，才發現存在較多違法違規行為，被開出巨額罰單，將影響企業經營。因此，境外施工企業進入一個新的國家，必須盡快建立本企業稅務政策，形成依法納稅，合法經營的制度。及時更新稅法變動條款，規避涉稅風險和降低稅負。稅法每年都有很多條款發生變動，尤其在稅收政策不穩定的國家變動更為頻繁。財務人員要定期關注所在國稅務局網站捕捉重要的稅法變更和發展動向，多與稅務咨詢機構溝通交流，確保及時調整、更新企業稅務政策。不要因稅法變動而不知導致未依法納稅事件發生，同時因稅法條款變動及時采取相應的措施適時調整稅務籌方案，提高稅務稅收籌劃的效率。稅務籌劃要做到橫向到邊、縱向到底。納稅義務發生在各層級、各業務環節，發生在各經辦部門，因此稅務籌劃需要領導的高度重視，各部門的密切配合才能完成。財務部門是稅務籌劃方案的制定部門、是執行的管控部門，具體執行需要各層級、各部門共同配合來完成。PKM－M3項目深知稅收籌劃牽扯各個業務環節、各個部門，做好稅務籌劃需要領導大力支持、各業務部門的密切配合。項目財務部在項目開工之初就召開了稅法知識培訓會，對項目領導、各業務部門、所屬工區進行稅法知識宣貫，讓每一個人大概了解本項目所涉主要稅種、稅目、稅率，初步形成依法納稅意識，并將學習培訓形成制度，不定期召開，由淺入深逐漸加深各業務部門、各單位對稅法的了解，促進各經濟業務合法合規，逐漸形成項目整體稅務籌劃的氛圍。3．3結合企業實際，選擇利于本企業的稅制，從源頭。鎖定稅基國際稅務環境復雜多變，各國稅制不盡相同，有些國家會有兩種或多種稅制，比如巴基斯坦有常規稅制與最終稅制兩種。企業進入新的國家注冊公司、選擇稅制時，應充分了解和掌握該國不同稅制利弊，及時選定適合本企業的稅制。稅制選擇錯誤，將會給企業帶來較高稅負。3．4做好投標階段時的稅務籌劃。企業在承攬新項目前，就應開展稅務籌劃。到境外開發市場、投標時，要有專業財稅人員的參與，必須充分了解項目所在國主要稅收政策及所投標的項目生命全周期所涉及的稅種、稅目、稅率，避免在投標報價時對稅負成本考慮不全給企業造成損失。為規避稅收政策變動風險，應在合同中約定稅收條款并到法院備案。3．5充分利用中巴貿易協定，積極爭取我方權益（1）根據進口的物資設備品類，查找稅法中應交的進口相關稅費。（2）核查自貿協定相關條款對該品類進口物資的稅費降幅。（3）核查相關稅收優惠條款，確保能夠依法享受到所有優惠條款，有效降低進口稅費。PKM－M3項目認真研究稅法條款，依據進口物資用于工程實體可豁免附加銷售稅、進口方為外國政府控股企業可豁免所得稅條款，降低進口物資設備稅負約9％。3．6重點做好項目執行過程中的稅務籌劃，有效降低分包成本。項目執行期間的稅務籌劃，該項籌劃貫穿項目的始終，是稅務籌劃的重點、難點，稅務籌劃的好壞對項目的效益至關重要。因采購、分包單位報價均為含稅價，該項稅務籌劃著眼點就是如何降低采購分包稅負，以此來降低分包單價。主要通過分析不同經濟業務稅負不同，改變合同性質選擇低稅率經濟業務簽訂合同，細分合同利用稅收優惠政策降低計稅基礎。3．7積極應對稅務稽查。（1）練好基本功。夯實基礎工作，規范英文賬核算，確保原始憑證票據齊全、有效，確保業務真實、準確，會計核算嚴格遵守國際會計準則或所在國會計準則，備案資料符合要求。（2）沉著冷靜，積極應對。收到稅務稽查通知，要認真分析稅務檢查事項，研究稅法相對應條款，與稅務咨詢機構溝通回函方案，及時給稅務部門回函并按要求提供該提供的資料。（3）必要時通過訴訟來維護企業利益。針對當地稅務部門下發的各種交稅通知，要認真分析是否屬于應納稅負，若屬于稅務部門的無理要求，我們要堅決拒絕，及時回函辯解，必要時通過調解庭調解。提升國際工程承包項目的稅務管理水平。

4結語

綜上所述，境外施工企業要樹立規范運作、科學理財的財務理念，做好英文賬核算基礎工作，適應所在國法律、稅務環境，建立稅務管理制度，不斷提升稅務管理水平和風險防范能力，為企業國際業務持續穩定健康發展提供堅實的財務保障，提高國外經營綜合競爭力，以此來不斷的促進企業海外工程項目實施的健康發展。

參考文獻

［1］孫偉．境外EPC工程總承包項目的稅務籌劃分析［J］．現代商貿工業，2019，（22）：32－33．

［2］汪松濤．企業納稅籌劃中的風險問題及應對措施［J］．現代商貿工業，2019，（03）：96．

作者:李振 鄭飛龍 趙斌 王鑄 單位:中鐵二十局集團巴基斯坦國際有限責任公司