上市公司會計信息披露現狀分析論文

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一、我國上市公司會計信息披露的現狀

（一）信息披露存在重大遺漏，充分性不足

上市公司應“依法充分公開內容完整的財務報告，充分公開實際發生的法定重大事件范圍內的事項”。而事實上，在信息披露中，不少上市公司報喜不報憂，對有利于公司的會計信息大量甚至過量披露，而對不利于公司利益相關者的會計信息卻惜字如金，甚至三緘其口;對應披露的信息不作全面的披露，而是采取避重就輕的手法，故意夸大部分事實、隱瞞部分事實，誤導投資者;對有披露義務的事項如蜻蜓點水，點到即止。主要表現在對償債能力、披露子公司和分公司的信息、關聯交易及一些重大事項的揭示不夠充分現。

（二）信息披露嚴重滯后，不及時

信息披露不及時已經成為目前我國證券市場的一大頑癥。按照我國《證券法》的要求，為保護廣大投資者的利益，上市公司應立即編制重大事件公告及時向社會披露，但在我國上市公司的違規案例中，信息披露不及時并不少見:如“漂河銀鴿”委托理則，買入“銀廣夏”股票，投資損失L億元未及時披露;恒泰芒果對于公司涉訴事項的披露更是緩如“慢郎中”。經注冊會計師簽證的會計報表應當在第一時點向社會公眾公布，即在報表簽證后的兩天以內，但實際上大約只有三分之一的上市公司滿足了這一披露要求。在證券市場上，時間就是金錢，財務信息的特點之一就是它的及時性，會計信息披露缺乏及時性，一方面無異于為內幕人員利用時間差進行內幕交易、牟取暴利或及時避險大開方便之門，從而使中小投資者利益受損;另一方面則必然失去它的決策相關性，降低了信息的預測價值和反饋價值。這對于普通的中小投資者而言是極不公平、不公正的。

（三）信息披露嚴重失真，虛假信息泛濫成災

這是目前我國上市公司信息披露中最嚴重、危害最大的一個問題。真實性是會計信息的生命，上市公司披露的信息必須準確、真實，這是最基本的要求。近年來，雖然有關方面己愈來愈重視上市公司財務會計信息的真實性，不斷制定、完善相應法規，并加大了監管和處罰的力度，但一些上市公司為了達到某些目的，肆無忌憚地在財務會計信息上弄虛作假，致使虛假信息泛濫成災。從1996年瓊民源年報中所稱的5.71億元利潤中有5.6億元是虛構的，占到總利潤的99%以上，再到銀廣廈在199~200年間就虛構745億元利潤，上市公司虛假會訓信息披露就沒有停止過，而且在升級，對中國證券市場造成了巨大的沖擊，引發了一次又一次的信任危機。

（四）信息披露嚴肅性不足

會計制度作為指導各企業進行會計處理的規范，具有強制性和嚴肅性，但在現實中，一方面，由于監督措施不力，一些企業為了自身局部利益而在會計處理上“各盡所需”，主要表現在一些企業的會計人員置會計制度規定于不顧，完全按廠長、經理的意圖進行會計處理，導致核算不實、數據不真，或設置“兩套帳”以應付財政、稅務等機關的審查。另一方面，證券監管部門一直強調，上市公司必須在指定報刊或網站上信息。然而總是有個別的上市公司不分時間、場合隨意地披露，或者在中報、年報后又不少補充說明。“銀廣夏造假事件尚在調查之中，該公司就在沒有正式刊登公告披露信息的情況下，向媒體信息，并大談公司重組事宜，從虛假披露信息走向隨意披露不確定信息”的事件就是明顯的例證。有些上市公司劉會計師事務所出具的有解釋性說明、保留意見、拒絕表示意見或否定意見的審計報告置之不理，沒有提醒投資者注意;有的公司在年報摘要中對注冊會計師說明段所涉及的問題“三緘其口”;有的公司雖是“合規”地省略了會計報表附注，但其經營中一些不容忽略的重要信息也被“淡化”處理了。會計制度的嚴肅性受到嚴重損害。

二、我國上市公司會計信息披露的對策分析

從博弈論角度看，制度安排就是博弈的規則，有什么樣的制度安排，當事人就有相應的對策行為，產生相應的均衡結果。同時，制度安排又是博弈的結果，不合理的或不完善的制度安排會在不斷進行的“動態博弈”中不斷演進、完善，最后達到一種新的均衡，也就是說，制度設計者和制度執行者之間進行的是一個動態博弈，一個好的制度安排應該不斷完善。要使上市公司的信息披露達到真實、充分、及時的要求，就必須建立一套有效的信息披露制度體系，使市場上的各種信息動態化、明朗化、公開化，監管部門據此來維護證券市場的秩序，實現競爭的公平。

（一）建立健全以會計準則為核心的會計信息披露規范體系。會計規范體系是上市公司會計行為和會計信息的規范和準繩，只有先規范了上市公司的會計行為，生成客觀公允的信息后，才談得上信息如何披露。而在信息披露規范體系中，會計準則是核心。因此，治理會計信息披露應當首先治理造假的環境，適時地修改、完善會計準則及統~會計制度，使會計信息的生成、披露更加規范、恰當。

（二）建立健全以注冊會計師審計為核心的會計信息披露監督體系。公正有效的審計制度是上市公司會計信息披露規范化的必要保證。要進一步規范會計師事務所和資產評估事務所的運作，把好審計、資產評估等中介性工作，發揮其監督作用，確保信息披露的真實性、合法性及完整性。倡導并支持事務所采取合伙制，促使事務所盡快律立新型管理體制，大力增強其獨立性，提高其防范風險的意識和法律責任意識。

（三）建立健全信息披露方面的法律法規，嚴格執法力度

虛假會計信息的產生，在很大程度上取決于一定時期的法律環境，防范和打擊上市公司財務造假就必須運用法律武器，增加執法和司法的投入。立法部門應該進一步完善會計信息披露的法律規范，對會計信息披露中的違法、違規行為實施制裁，并對利益受害者提供經濟補償。除了目前正在執行的《證券法》、《公司法》等以外，還應制定其它相關的法律，以彌補在信息披露操作程序、方法、處罰等方面的空白。法治完善的要義之一，是法律所涉及的相關利益主體有平等的參與權利，法律得到公平有效的執行。制定法律法規只是開始，最重要的是這些法律法規必須得到嚴格的執行。

（四）凈化社會環境，營造誠實守信的社會氛圍

目前要求監管部門全面、細致地監管每家企業，這不現實。如果證券市場上的參與者都有造假動機，再健全的監管體制也是管不過來的，要從根本上改善市場經濟發展的環境，就得注意加強倫理道德建設，以誠信為基礎。誠信的建立不應僅僅局限在道德范疇內，還需要在立法和制度上有所安排。懲罰失信者固然能夠解決部分失信問題，但不能鏟除失信生存的土壤。國家應當通過構建長期的誠信體制，使誠信者確切地知道今天的誠信會換來明天的財富。為此，政府應積極推行“以德治國”的思想，改變目前的會計工作領導體制，賦予會計工作者以獨立性，其核心內容是將具體會計工作人員從會計主體中獨立出來，擺脫會計主體的實際控制，營造一種能言、敢言、言真的環境。

總之，上市公司的信息披露是一項綜合性較強的制度體系，不僅涉及證券市場的制度立法，而且還涉及到道德倫理問題，單從某一方面出發應該說難以從根本上予以全面解決，只能在剖析其成因的基礎上，抓住問題的主要矛盾和矛盾的主要方面，以各方面的改革為基本立足點，采取多管齊下的辦法逐步地予以解決。

參考文獻：

1、蔣義宏：《會計信息失真的現狀、成因與對策研究》，中國財經出版社2002年版

2、吳中春，朱明秀：《會計信息失真與股票投資風險防范》，浙江人民出版社年版

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4、郭俊秀，蔣進：《證券法》，廈門大學出版社2004年版

5、葉林：《證券法》，中國人民大學出版社2000年版

6、中國證券監督委員會編，《中國證券市場信息披露規范（2002）》，中國財政經濟出版社2003年版

7、徐經長:《證券市場會計監管研究》，中國人民大學出版社2002年版

摘要：我國的證券市場經過多年的發展歷程，取得了很大的成就。相對于發達國家的證券市場來說，還處于逐步成熟和發展階段。上市公司是證券市場的主體，伴隨著改革開放的進程，我國的上市公司從無到有、從弱到強，不斷地發展壯大，已經逐步成為國民經濟的一支有生力量。其中還存在許多問題，尤其我國上市公司會計信息披露還存在不少的問題。本文從上市公司信息披露的實際出發，探討我國上市公司現存主要問題及，提出一些規范與完善我國上市公司信息披露的對策。希望對廣大投資者及信息需求者有所裨益。

關鍵詞：上市公司，信息批露；對策