會計信息披露在公司治理的作用

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［提要］會計信息披露對于公司治理具有十分重要的意義，它能夠向主管部門、投資者、債權人及其他外部單位和部門傳遞企業的經營業績、資源配置和財務風險等信息，使其據此作出正確的經濟判斷與決策，有利于企業的長遠發展。本文通過對長春長生生物科技有限責任公司的案例進行研究，重點分析會計信息披露在公司治理中的作用，對目前公司信息披露方面存在的問題進行研究，并找出相應的對策。

關鍵詞：會計信息披露；有效性；公司治理

一、會計信息披露與公司治理的含義

會計信息通過對企業生產經營過程中所產生的數據進行處理，按照規定的會計制度、準則、方法和程序，把這些數據加工成有助于財務報告使用者決策使用的財務信息和其他經濟信息。其目的就是使那些想要了解企業基本情況的人，通過會計信息可以對企業的情況有一個大致的了解。對于加工好的會計信息，企業的相關部門會將這些基本情況向公眾宣布，主要以財務報表的形式，這便是信息披露。公司治理簡單來說就是為了尋找有效方法來制定戰略決策，對于存在潛在利益沖突的多方的一種管理和控制的體系。通過公司治理制度的確立來優化企業內部治理結構，理順決策權、管理權和監督權之間相互協調、相互制衡的關系，從而確保各利益主體的權益受到保護和制約，保證企業在有效監督下高效運作，最大限度地保證企業的健康有序發展和股東的利益最大化。

二、會計信息披露在公司治理中的作用

（一）會計信息披露可以降低信息不對稱。首先，會計信息披露有助于外界投資者對企業做出正確判斷和評價，從中發現企業所面臨的風險以及機會，完善的會計信息可以使投資者對公司的前景進行準確的評估，從而在一定程度上幫助外部投資者與社會公眾識別那些具有較高投資價值的企業，減少因投資者的錯誤判斷而導致投資不當的損失。因此，在財務報告中提供有關企業發展前景及其能力、經營績效及其效率等方面的信息，可以充分滿足投資者與社會公眾的需要。其次，信息披露能夠幫助管理層避免因自己的短期行為，而對企業的良好形象造成負面影響。因為職業經理人的投機主義使得他們更傾向于使自己獲得最大收益，而不是為實現投資者財富最大化的目標。為規避這類風險則需要良好的信息披露加以輔助，企業需要在管理者與外界投資者之間建立明確的規定，對企業應披露的會計信息做出具體要求，以確保股東可以對管理者的責任履行做出監督，也便于評價管理層運用企業經濟資源為股東創造經濟利益的效果，考核經理人員的業績水平，從而保護自身的利益。

（二）會計信息披露具有強有力的約束作用。高質量的會計信息能夠促使企業的良性發展，企業對外信息披露和審計監督機制，對經營者起到重要的約束作用。如果會計信息系統不受掌控，便會對其傳達的會計信息的質量造成很大的影響。會計信息披露能夠幫助企業約束管理者的行為，使得那些試圖以自身權利謀取利益的內部管理者們為自己的行為付出代價，使得企業能夠做出正確的投資方案，避免因其內部的不端行為影響企業的重大決策。公司治理的最關鍵在于企業的投資人如何激勵或約束管理人員，讓其最大限度的實現股東財富最大化的目標，一個完善的會計信息系統可增加企業管理的透明度，企業管理透明度高的公司可以更好的進行公司治理和員工監管。定期的公布企業內部的財務信息，促使管理層明確并強化自己的責任，即便投資者對財務報表所反映的企業信息即企業的經濟狀況不滿意，也可以通過公司的董事會向管理層施加壓力，而這種壓力將會轉變為管理者努力經營的動力。

（三）會計主體以會計信息為依據進行公司治理。在公司治理中，會計信息系統起著必不可少的作用。完整的會計信息可以評估和預測企業未來的現金流量，企業管理者一般以過去的經營業績為依據，做出今后的經濟決策。不僅如此，政府及其有關部門的職能在于管理和監督，而公司的會計信息是他們賴以進行監管的基礎，并以此來制定相應稅收政策，企業的應納稅所得額的確定離不開財務會計所提供的信息。企業將生產經營方面的會計信息匯總整理，可以及時發現問題，制定有效措施來提高企業的經營績效。會計信息也是企業激勵機制實施的有效手段，只有將經理人和執行董事的獎勵報酬與公司的績效掛鉤，企業才能實現更迅猛的發展態勢，以企業盈利和市場價值為分配標準的激勵機制會讓高級的管理人員不斷挖掘自己的潛力。

三、長生生物公司案例分析

（一）長生生物公司簡介。長春長生生物科技有限責任公司（簡稱長生生物公司）成立于1992年8月27日，在2015年底長生生物公司借殼黃海機械成功上市，上市兩年多期間，長生生物迅速發展并占有大量市場份額。2018年7月15日，一項通告將長生生物推上風口浪尖。國家藥品監督管理局對長生生物進行突擊檢查，發現該企業狂犬病疫苗存在記錄造假等嚴重違反國家法律法規的行為，隨即國家藥監局通告，收回長生生物《藥品GMP證書》，相關涉案人員被依法批捕。長生生物作為一個與社會公眾生命安全息息相關，肩負重大社會責任的生物企業，在發展勢頭正好的時候卻做出違法舉動。疫苗造假的背后必定是對應企業成本的降低與利潤的提高，那長生生物怎么做到瞞天過海的呢？這其中必定涉及會計信息披露不全面與不真實等問題。

（二）長生生物公司治理問題分析。管理層作為公司高管，管理著公司各項事物，企業的財務報表也一定要經過管理人員的審核才可以向社會公布。公司2016年和2017年營業收入分別為10.18億元和15.53億元，凈利潤分別為4.29億元和5.68億元，公司2017年的營業收入較2016年同比增長52.6%，而凈利潤同比增長32.45%。如此高的增長率在生物行業十分罕見，增長速度之快已經遠遠超過同行業其他公司。盲目追求利潤增長的背后可以看出，管理層為了盈利，違背會計誠信，將社會公德棄之不顧，甚至不惜觸碰法律的底線。通過對長生生物內部組織結構進行分析，發現長生生物監事會成員僅有三人，并分別對董事會和管理層進行監督，監督力度明顯不足。監事會雖然是獨立于董事會的行政部門，卻也受限于公司的董事會。由于公司的內部職員們組成了監事會的成員，其在本質上歸屬于上市公司的管理，很可能出現監事會發現問題，但是知情不報，不知向誰匯報等問題。公司內部監事會缺乏獨立性，無法阻止會計信息的違規披露，監事會形同虛設。保證原始憑證的完整、真實、準確是保證企業財務數據真實可靠的前提條件，而長生生物在凍干人用狂犬病疫苗生產過程進行虛假記錄，記錄造假必將導致企業原始憑證的不真實。原始憑證是會計人員編制財務報表的基礎，基礎失真，自然財務報表的數據也會不符合常理。盡管我國出臺了一系列會計信息披露相關的處理準則，但對于具體的實際運用還缺少細致的描述，一些披露過程中的細節問題無法給出明確的答復，也使得一部分問題找不到解決的辦法?；鶎訒嬋藛T在不知情的情況下，利用虛假原始憑證編制企業財務報表，這使得會計信息使用者無法正確作出經營決策。經查實，長生生物疫苗不符合規定的問題早在2017年11月就被國家藥監局抽檢所發現，當時吉林食品藥品監督管理局對其不合規操作等問題作出罰款約344萬元的處理。作為上市公司，這一事項本應在財務報表中加以體現，但是觀察其財務報表并沒有提及，報表附注也沒有披露。疫苗案全面爆發后，該重要信息才得以公之于眾。因為這項事項沒有及時在報表中體現，導致企業的管理者無法正確地做出經營決策，利潤虛高，也給股東造成企業經營業績良好的假象。相較于采取強制手段要求企業進行會計信息披露，企業自愿披露的會計信息擁有更高的質量。但國內仍然處于內部信息披露自愿性不足的情形，披露信息有限，不符合會計信息的質量要求，披露的意愿不明顯。我國現行沒有具體的激勵政策來鼓勵企業自愿披露準確、及時的會計信息，而且缺乏對企業積極引導，這使得自愿性的會計信息披露工作更難開展，強制性的會計信息披露仍然處于主流地位。我國證券市場起步相對較晚，因而國內眾多投資者對證券市場具體準則規定還并不熟悉，甚至對其投資規則還處在模糊不清的狀態之下，由于投資者的專業知識欠缺，導致上市公司信息披露的自愿性不強，況且部分投資者對于公司會計信息質量沒有過多要求，許多投資者僅僅憑借自身感覺，或者道聽途說，憑借其自身能力根本無法對會計信息做出正確判斷。投資者對公司信息披露的監督作用甚微，所以企業才對會計信息選擇性披露，只披露對自己有利的信息。

四、加強公司治理的建議

（一）加強內部機構設置和協調。公司治理離不開董事會的監督作用，投資者與高層管理人員依靠董事會相連，幫助股東監督上市公司的行為。加強董事會的建設，完善獨立審計委員會制度，對企業的各項活動進行審查和監督十分重要。同時，對董事成員實施問責機制，對失職人員進行應有處理，董事成員還應與經理交叉任職，使其成員充分發揮其職責。我國現在應該重視獨立董事制度在公司治理中的作用，獨立董事制度的廣泛應用將會有效的監督企業的信息披露，提高信息披露質量，保障投資者的經濟利益。公司要建立起規范的體系，在選取獨立董事方面，應采用嚴格標準選用人才，同時要對獨立董事進行培養，使其充分具備獨立董事的任職要求，明確其職能范圍和責任，確保其充分履行其職能權限，保持獨立性與公正性，在其收入方面，應與公司分離開來，以此為公司打造一批高素質的獨立董事成員。監事會在監督會計信息真實性方面具有重要的意義，企業需逐步完善監事會的組織機構，使其監督控制職能得到發揮。監事會的成員也要仔細篩選，監事任期屆滿要及時改選，保證監事會的人員充足，對于那些因違規操作而喪失監事資格的人員也應及時替換并永不錄用。必要時可以選擇注冊會計師以及執業律師等專業的人才來擔任，提高監事會的工作能力。

（二）健全信息披露規范體系和大力推廣自愿性信息披露。我國需要盡快出臺一系列加強會計信息披露力度的相關文件，對各類信息進行明確的規范。一方面相關準則及時出臺，與時俱進，形成專門化的制度條款，能夠對各類事項形成規范，更加有利于企業的會計信息披露質量；另一方面可以對現有會計制度的細則方面進行補充，減少違規披露的可能性，確保企業能夠遵照規范體系去進行會計信息披露，大大地提升了會計信息準則的靈活性。隨著國內證券市場的不斷的發展，對于上市公司的信息披露要求也越來越高，為了迎合資本市場的發展需要，要積極鼓勵企業自愿性信息披露，使得會計信息披露的內容既包含強制性，又融入了自愿性，使外界信息使用者能夠了解到更全面客觀的會計信息。股權激勵機制的實施，能夠促使企業的經營管理者們為公司利益最大化而奮斗，將管理者的身份與股東身份相結合，可以解決企業所有權與控制權分離所造成的管理者與股東的利益沖突，這樣管理者才不會被短期利益所蒙蔽，而是會欣然選擇更利于公司長久發展的經營模式。不僅如此，還應在公司內部實行精神激勵機制，讓管理者以企業價值提高為榮，約束自己的取巧行為，從而披露高質量會計信息。

五、結語

隨著我國經濟的不斷發展，高質量的信息披露在公司治理中顯得格外重要，會計信息披露在幫助企業吸收投資資本、提高管理層的工作績效、保障股東權益等方面體現了巨大的作用。企業的會計信息披露本就應該是公司利益相關者們的焦點，完備的會計信息系統，可以協調公司的經濟關系，使委托關系中的信息不對稱問題得以解決。企業為了促進自身發展，需不斷提高經營業績，解決各種矛盾糾紛，而會計信息則是企業頻繁出現的問題之一，企業的多數經濟問題源自會計信息披露不足，解決信息披露問題對企業、證券機構、乃至資本市場都具有重要意義。

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作者：宋學鑫 沈子夜 單位：哈爾濱商業大學