營業稅與增值稅下企業經營論文

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一、現行政策在執行中存在的問題

營業稅改增值稅是我國流轉稅改革的必然趨勢，有利于為企業創造公平的稅收環境。根據國務院的規定，營業稅改增值稅在逐步進行，2013年，推廣到全國的項目有交通運輸業和部分現代服務業，2014年，又增加了郵政電訊業，轉讓無形資產項目也將相繼出臺。目前，已經進行的營業稅改增值稅項目涉及的增值稅的稅率增加到4種：17%、13%、11%、6%。由于增值稅條例原來對不同稅率項目的征稅規定，所以在營業稅改增值稅后，執行中的困難逐漸增大。

（一）國務院制定的條例與財政部國家稅務總局制定的實施細則在文字表述上不同，給執行稅法的各級稅務機關和企業帶來一些困難國務院制定的條例稱未分別核算的從高使用稅率；財政部國家稅務總局制定的實施細則規定為未分別核算的由主管稅務機關核定銷售額，征收增值稅。一項是稅率從高，一項是由主管稅務機關確定貨物銷售額征收增值稅，這種不同給執行稅法的各級稅務機關和企業帶來一些困難。

（二）混合銷售的定義不夠明確，為納稅人規避稅收提供機會一項銷售行為如果即涉及貨物銷售又涉及營業稅勞務的，為混合銷售。對混合銷售行為，其主營業務繳納增值稅的，該項行為繳納增值稅；其主營業務繳納營業稅的，該項行為繳納營業稅。在營改增后，增值稅的范圍擴大了，該項規定是否同時擴大，稅法沒有進一步說明。當然，混合銷售可能只涉及到貨物和交通運輸業，不會有更大的擴大，但稅法應該做進一步的說明。

二、修改統一流轉稅對不同稅率項目征稅的建議

（一）在營業稅改增值稅后的同時，盡量貫徹稅收的中性原則，減少流轉稅稅率，調節經濟所得稅和消費稅，為企業經營提供公平的稅收環境。稅收中性原則是指國家征稅不改變財富的原有分配狀況。營業稅改增值稅，只是征稅范圍發生變化，不會影響到國家征稅的原則。但在目前的情況下，考慮到現有行業的執行稅率問題，在改革時多增加一些稅率，不會對稅收產生太大的影響。

（二）財政部國家稅務總局在制定實施細則時，嚴格按照國務院的規定制定財政部國家稅務總局在制定細則時，不要只考慮到現有的一些情況，應該充分考慮到國務院的規定，特別是國務院制定的與現在執行情況不符的規定，應該及時的補充說明。

（三）修訂稅法時將混合銷售的概念進一步明確，征稅的具體規定進一步規范。國務院在從新制定增值稅條例時，應該充分考慮營業稅項目的加入，不要只考慮現有的情況，還要充分考慮到其發展可能出現的問題，制定混合銷售。

作者：白文華單位：廣西經濟管理干部學院