商業銀行的審計現狀及措施

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一、引言

商業銀行作為特殊的貨幣經營企業，自有資金比例較低，風險聚集性較其他行業更強，但同時也是國家經濟的命脈，在社會和經濟穩健發展方面起著重要作用。隨著我國金融體制改革的不斷深入和對外開放的進一步擴大，銀行業面臨著巨大的機遇和挑戰。商業銀行逐步脫離了國家保護，業務不斷豐富和復雜化，經營風險逐步加大，這些都對商業銀行的風險管理水平提出了更高的要求。

內部審計是一項獨立公正的客觀評價體系，引入科學系統的方法對企業內部進行評價，及時有效的揪出經營管理中的漏洞和薄弱環節，并采取各種防范對策來避免風險損失，從而改善內部控制和風險管理，所以它是商業銀行系統運轉正常的重要保障。雖然近年來，內部審計的飛速發展促使我國商業銀行相繼進行體制改革，逐步建立了以企業整個業務運行系統為核心、以管理為導向的內部審計體系，但與當今金融業的整體發展相比，我國商業銀行內部審計仍存在著很多缺陷和不足。針對商業銀行自身特有的運行模式，如何加強和完善銀行內部審計機制成為所有商業銀行當前面臨的重大課題。

二、我國商業銀行內部審計現狀及問題分析

（一）管理體系不合理，缺乏獨立性和權威性

獨立性和權威性是內部審計中兩項最重要的原則。獨立性在于確保內部審計結果的客觀公正，主要指銀行的內部審計要獨立于銀行的日常經營活動。當內部審計部門被賦予一定地位，擁有相應的職權時，獨立性和權威性才能很好的結合起來，從而對銀行的經營狀況作出真實合理的評價。然而，我國商業銀行仍停留在內部審計“形式的高地位”階段，實際的管理設置模式是層級管理。內審部門由總行和各級支行行長管理，審計人員的組織關系、工資報酬、晉升由管轄的行長決定。由于內部審計部門不是直接向董事會負責，混亂的隸屬關系導致內部審計機構缺乏權威性，甚至喪失了獨立性。銀行是自主盈虧的特殊企業，行長的決策很可能因注重盈利而忽略高風險，董事會得到的信息經過了管理層的過濾，及時性和真實性自然得不到保證。而審計部門和被審計對象同屬銀行的組成部分，存在著千絲萬縷、不可避免的利益關系。二者的地位不相上下，內部審計機構權限受到限制，無法以客觀的“第三者”身份對被審計對象進行監督指導，從而流于形式。

（二）審計風險得不到重視，防范范圍過窄

商業銀行內部審計風險，主要包括：銀行財務報表存在重大錯漏報或重要的金融業務活動存在弊端和漏洞，而內部審計人員認為其合法公允或健全有效，并因此提出不恰當審計意見；以及在審計過程中沒有及時發現被審計對象存在的問題，日后暴露而產生了不良后果。這兩方面都會使被審計對象蒙受損失，引起內部審計部門承擔責任的風險。

我國商業銀行在風險管理方面發展緩慢，主要體現在以下幾個方面：

1、銀行高層管理人員對內部審計風險的理解不夠深入，缺乏風險管理意識，從而使風險管理、內部控制和治理程序的效率無法得到明顯改善。

2、我國商業銀行內部審計的核心仍然是檢查會計憑證、報表等材料的真實完整，和業務操作流程的合規合法性，風險業務的覆蓋面還不夠廣，帶有很大的局限性。只注重事后審計，不注重事前控制和事中監督的全方位多層次動態審計，使得商業銀行的風險管理往往只是采取“亡羊補牢”式的補救措施。內部審計的風險預警模型的設置尚不完善，風險管理監督和控制職能缺乏。

3、隨著商業銀行經營范圍的拓展，業務更新十分迅速，金融產品創新能力不斷增強，而審計內容卻反應過慢，跟不上業務變化的需要，無法及時實施有效的內部監控和風險評估。

（三）審計手段單一，方法技術陳舊落后

現階段，我國商業銀行的內部審計還普遍停留在原始的賬目基礎上，采用詳細審計或抽樣審計的方法，與國際先進的風險導向審計相比，差距還很大。陳舊的審計方法和單一的審計手段勢必導致審計期長、成本高、效率低下，并使得內部審計風險增加，審計結果過于主觀，科學性變差。另外，金融電子化建設的飛快發展帶動幾乎所有被審計對象，形成了以計算機網絡為中心的業務處理和管理系統。但商業銀行的內部審計在一定程度上仍依賴于傳統的手工操作方式，其審計手段的信息化仍處在“摸石頭過河”的階段。系統操作中存在的問題得不到解決，將會致使內部審計人員在監督控制上無所適從，風險防范舉步維艱，嚴重約束內部審計職能的發揮。

（四）審計人員專業水平較低，綜合素質不高

內部審計隊伍整體的專業水平和素質對內部審計工作的影響至關重要。商業銀行業務越來越復雜化，金融產品不斷創新，企業需要的是一批能夠適應現代銀行業發展要求，擁有專業的技術水平、豐富的審計工作經驗，同時具備法律、計算機和國際貿易等相關知識的高素質復合型人才。但由于我國商業銀行對內部審計不夠重視，很多內部審計人員都來自基層崗位，缺乏必要的專業培訓，使得工作銜接不利，業務開展起來困難重重，極大影響了審計結果的準確性，成為制約商業銀行內部審計發展的一大瓶頸。

三、改善商業銀行內部審計的管理對策和建議

（一）健全內部控制制度，提高內部審計獨立性

商業銀行的發展迫切要求其完善自身的內部控制制度，健全內部控制，就要借鑒國外商業銀行的成功經驗，全面運用各種審計方法和手段，明確定位管理職能邊界，增強對審計風險的控制，對重要經營活動實施專項審計，同時不斷完善考核激勵機制，創新內部控制模式，有針對性的提出改進意見，進一步發揮內部控制的整合優勢。為加強內部審計的獨立性，適應銀行治理結構，我們還應主動調整和改革現行的“層級管理”的內部審計機構設置方式。審計部門與被審計對象的平行地位是影響獨立性的關鍵因素，所以商業銀行應該實行審計委員會直接領導的垂直組織管理機制。

（二）建立以風險為導向的內部審計模式，拓展內部審計范圍

將風險管理引入內部審計，旨在幫助銀行建立全方面、多層次、寬領域的風險控制機制，保證內部審計的監督質量，依靠緊密的檢查程序把風險降低至設定范圍之內。首先，建立風險管理評價模型，通過對商業銀行的業務風險進行全面評估，找出高風險部分或環節，確定審計重點，分析其產生高風險的原因，制定科學有效的審計計劃，集中力量實施控制和管理，充分發揮內部審計控制風險的職能。

最后，商業銀行還不應忘記拓展內部審計的職能范圍。傳統的內部審計通常是以已經發生的損失或者錯報漏報造成的不良后果為基礎進行的事后審計。而對于正要發生和正在發生的被審計對象，我們更應予以關注，把內部審計范圍的切入點逐步前移，同時進行事前分析和事中控制，預測潛在風險和可能發生的損失并及時監督和防范，推動了內部審計風險管理的深層次發展。因此商業銀行既要搞好風險評估工作，又要努力預防風險。

（三）完善內部審計信息化建設，改進和創新審計方法

完善內部審計信息化建設，首先要盡力開發高技術含量的審計軟件，以計算機軟件作為審計工具，將實際應用的專業技術和審計經驗轉化為數據分析模型錄入到計算機系統中。然后，利用銀行內聯網，對會計憑證到報表逐項檢查、復核，同時對銀行各項業務實行不定期經常性的監測。最后，運用數學模型對被審計對象進行數據分析，得出風險評估報告。這樣就可以大大提高審計效率，改進審計質量。

（四）加快內部審計綜合型人才的培養，提高整體人員素質

銀行業務的變化對內部審計人員的要求日益提高，單一的財會型審計人員已無法滿足當前審計工作的需要。提高內部審計隊伍的整體素質，培養綜合實力的審計人才，是強化商業銀行內部審計的一項重要任務。首先，科學合理的用人機制是保證審計質量的前提。銀行應該建立一套有效健全的聘用制度，實行竟聘上崗，擇優聘任，選擇復合型知識結構的高素質人才，吸引并激勵其加入，妥善安排工資薪酬，設法調動其積極性，確保他們充分發揮專業技能和作用。另外還要搞好對現有審計人員的崗位培訓和后續教育工作，拓展他們的知識層面，完善人員的科學配備，盡力建立一支新型的內審精英隊伍。