深究國有商業銀行內部會計調控機制

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一、建立內部會計監控機制的必要性

1、內部會計控制失控是建立內部會計監控機制的主要原因。由于長時間舊體制的影響下，國有商業銀行雖建立了內部控制制度，形成一套控制機制，但貫徹落實不夠，制度制約軟化，內控制度存在著若干局限性，監督管理失控等等，這些問題的存在說明國有商業銀行缺乏完善的內部控制機制，國有商業銀行要在激烈的競爭中實現其經濟職能，就必須解決這些問題。

2、會計信息在市場經濟中的重要性是建立內部會計監控機制的客觀要求。隨著市場經濟的發展，會計信息已成為經營管理者、投資者、社會大眾改善經營管理，擴大投資，評價經濟狀況等方面的重要依據。會計信息的真實準確，對內影響企業自身的健康發展，對外則影響有關方面的利益和社會經濟秩序。在經濟全球化的浪潮下，如何在復雜的經濟環境下保持財務會計信息的真實準確，就必須加強會計信息的監控以達到目的。

3、構建內部會計監控機制是深化國有商業銀行改革的客觀需要。長期以來，我國銀行業逐漸形成重信貸指標，輕內部管理，重數量增長、輕質量增長的經營特點，導致成本費用觀念淡薄，信貸資金控制力度薄弱，產生大量的不良資產。高比例的不良資產對整個國家支付和清算體系正常運轉構成了嚴重的威脅，這就要求國有商業銀行不僅在制度等方面進行改革，還需建立起一整套系統有效的，適合商業銀行的對內部會計控制進行再控制的監控機制。

二、內部會計監控的涵義

內部會計控制是一個完整的過程，要確保這個過程能卻實有效地執行且能夠適應外部不斷的變化的新情況，對內部會計控制系統進行再控制必不可少。內部會計監控，是指在社會主義市場經濟條件下，為促進商業銀行健全內部會計控制，評價內部會計控制業績質量的進程,防范金融風險，保障銀行體系安全穩健運行，監控主體即會計管理人員通過監控目標、監控方式、監控措施與監控對象之間相互作用（既相互制約又相互促進）的方式，對內部會計控制整體框架及其運行情況的跟蹤、監測和調節，促使會計行為規范、會計信息真實、準確。

內部會計監控實質上是內部會計控制的特殊構成要素，它相對獨立于各項經濟活動之外。以不影響或極小影響為前提條件，對內部會計控制的運行情況進行檢查評價，對已發生或可能發生的失控現象予以糾正，并將內部會計控制存在的缺陷及改進意見不斷反饋給管理者。

三、內部會計監控的目標及原則

借鑒國外檢驗和國際慣例，結合我國當前銀行業的現狀和發展趨勢，內部會計監控的目標主要有以下幾個方面：

1、保證國家法律法規、政策及單位經營方針、計劃的貫徹落實和執行。

2、保證所有的會計行為活動均合規、合法、合理，促使經營活動協調有序、高效的運行。

3、保證自身長遠發展和經營戰略目標的全面實施和充分實現。

4、保證對國有資產和記錄的接觸，維護國有資產的安全與完整，防止流失和盜竊。

5、實行會計工作的統一管理，嚴格執行會計制度和會計操作規程，保證所有交易和事項均以正確的金額，在恰當的會計期間及時記錄于適當的帳戶，以保證會計信息的真實、合法與完整性。

6、防止、發現和糾正錯誤與舞弊，。嚴禁設置賬外賬，嚴禁亂用會計科目，嚴禁編制和報送虛假會計數據，保證帳面資產與實存資產定期核對相符。

7、維護經濟秩序，促進金融以及其他經濟風險的防范與化解。

根據內部會計監控的目標要求，國有商業銀行在監控過程中除遵循一般內部控制原則外，還應注重以下基本原則：

1、獨立性原則。商業銀行應當保證會計監控工作的獨立性，任何人不得授意、暗示、指示、強令會計部門、會計人員干擾、影響經過授權的會計管理人員對會計工作進行的監督管理，對違法或違規的會計業務，會計管理人員有權進行懲處或者按照職權予以糾正。

2、依法監控原則。實行會計監控，必須遵循國家有關的法律法規、單位的規定，嚴格依法辦事，有法必依，執法必嚴，違法必懲。

3、強制性原則。內部會計監控是依照國家有關法律法規及單位的規章制度建立的，是有關人員執行會計監控事項的過程中，會計部門、會計人員必須服從監督管理的守則，體現著“法”的要求。

4、重點監控原則。由于商業銀行的業務活動受金融市場千變萬化的影響與干擾，特別是在市場經濟條件下，各個企業都有自身的經濟利益，更增加了銀行業務的復雜程度，因此必須善于捕捉最具有影響和干擾作用最大、最急需解決而又最能取得成效的因素，有重點地進行監控。

四、內部會計監控機制結構框架

內部會計監控機制體現了企業的管理水平與文化氛圍，有效的內部會計監控機制應包括健全的監控環境和嚴格有效的監控制度。

(一)內部會計監控環境

內部會計監控環境是指建立、加強、削弱、影響會計政策、程序與工作效果的各個因素。從本質上來看，內部會計監控環境是一種文化和精神，是影響內部各成員、各環節制衡、接受和實施監控的自覺性和理性，反映著監控過程的各個方面，其內容主要包括監控意識、監控活動和監控信息。

(1)監控意識。是指對內部會計監控的認識，特別是高級管理層對監控的認識程度和深度及對銀行風險的認識和防范，這決定了內部會計監控環境的健全和監控措施的到位

(2)監控活動。是指對內部會計控制運行質量不斷進行修正、評價、控制的過程。對監控過程中發現的內部會計控制缺陷，應及時反饋給有關部門，重大事項應向最高管理層、中國人民銀行報告。

(3)監控信息。是指對某一期間所披露的會計信息進行審查、核對，以保證會計信息真實、客觀地反映各項經濟活動，準確地揭示了各項經濟活動所包含的經濟內容。

(二)內部會計監控制度

1、內部會計工作管理制度

(1)要建立以管理會計為核心的內部管理制度，加強對財務、成本、資金的控制。當前，銀行管理會計工作中應注意突出這樣幾個重點：

第一，資產負債比例管理制度的建立健全。隨著利率市場化進程的加快，國際通行的資產負債管理制度也最終會在我國的商業銀行業得到廣泛的應用。為了迎接這個時期的到來，建立健全目前的資產負債比例管理制度，積累經驗以提高商業銀行資產負債管理水平，顯得非常重要。

第二、利率/產品定價機制的強化。在利率市場化的條件下，隨著金融創新的不斷豐富，會出現越來越多的金融產品，銀行管理會計必須在加強成本分析和控制的基礎上，完善對利率/產品的定價機制，使成本管理工作切實落到為提高銀行經營效益服務的目標上來。

第三、嚴格項目投資評價，施行系統化的管理制度。目前，我國商業銀行中普遍存在著盲目投資、盲目鋪建營業網點、以經營為幌子隨意支出、忽視投資決策的成本——效益分析的不良現象。這在很大程度上導致銀行利潤流失，嚴重影響銀行自身的盈利水平，一些不良項目甚至成為未來經營中的沉重包袱。為此，管理會計必須發揮其規劃和控制的作用，建立起系統化的項目投資評估制度，從經濟效益的角度嚴格對項目投資的可行性分析。

(2)注重對會計人員的人事管理。會計人員是單位具有會計上崗資格的具體會計工作的操作者和執行者，會計人員對工作的態度將直接影響到會計的好壞，若不公平、公正地對會計人員進行統一管理，將導致會計人員對會計工作失職，不負責任，進而影響整個企業的經濟工作。因此，任何單位都應當根據會計法和國家統一的會計制度，并結合本單位特點和管理的需要，建立健全相應的人事管理制度。

(3)實行內部領導監督管理責任制，提高內部會計監控的有效性。會計工作作為經營管理工作的重要組成部分，只有單位負責人支持會計工作，保證會計工作的依法進行，才能使本單位的會計活動在法律法規的范圍內開展活動并得到不斷完善，從而提高經濟效益并得到法律的保護。因此要發揮內部會計監督的有效性,銀行的經營管理者，也應是落實企業內部會計監督的第一責任人，除了自身要遵法、守法外，還應積極支持和保障《會計法》賦予會計人員履行監督本企業經濟活動的職權。

2、內部會計檢查制度

內控會計制度最終是由人去執行的，再完善的制度，如果不能貫徹落實到工作中，則是一紙空文，如同虛設，所以商業銀行應當重視對內部會計控制的監督檢查工作，應建立健全內部會計檢查制度。會計檢查制度應主要包括會計工作檢查和會計信息質量檢查。

(1)會計工作檢查制度，是根據國家、金融企業制定的會計工作制度來對會計工作的過程、事后進行評價的一項檢查工作。各種會計檢查除檢查制度規定的必查項目外,應加強對下列內容的檢查：

①重要崗位人員配備、動態考察和定期輪崗情況。

②會計帳簿是否合法、規范，有無帳外帳。

③前臺業務處理規范化情況。包括憑證審查傳遞是否嚴密，賬務處理流程是否合規，計算機操作代碼、口令保管使用是否嚴密等。

④授權制度執行情況。授權業務是否經過授權審批，有無越權經辦業務情況。

⑤重要物品的保管、使用、交接、作廢銷毀及賬務核算情況。

⑥印、押(壓)、證分管制度執行情況。

⑦票據掛失支付與結算業務查詢查復制度執行情況。

⑧現金出納及金庫管理制度執行情況。

⑨事后稽核工作開展情況，是否按規定設置稽核崗位，稽核工作是否及時全面，差錯事故處理是否合規。

⑩對會計主管監督制度執行情況。

(2)會計信息質量檢查制度，是對銀行某一期間所發生的會計數據及提供這些數據的載體進行檢查、核對、糾錯，以使會計信息產品為滿足規定或潛在需要而必須具備的那些特征和特性要求，確保會計信息的真實、準確及合法性。根據商業銀行會計的特點，應重點對以下事項進行檢查：

第一，進行會計核算的數據是否正確，會計核算方法是否正確，是否符合相關的制度規定。

第二，會計憑證是否合法，賬賬、賬據、賬款、賬實、賬證、賬表是否一致。

第三、會計科目使用是否合規，賬戶管理是否嚴密，賬務記載是否真實。

第四、電子數據的輸入、通訊、處理、輸出、儲存全過程是否受控。

第五、會計報表披露的數據是否準確、真實有效。

3、內部財務控制制度

內部財務控制制度是銀行控制資金收支與保管的重要形式和方法，其目的在于保證資金收支的正確、有效與合法，實現增收節支，提高資金事業使用效益，消除資金收支與保管中的弊病，保證經營戰略的實施，是對內部會計控制有效的補充。由于商業銀行從事的交易種類繁多、次數頻繁，經營大量貨幣性項目，存在大量不涉及資金流動的資產負債表表外業務等特征，所以內部財務控制方式應是多元化，主要包括：

(1)實行全面預算，強化預算控制。對于明確和實施銀行的發展戰略，協調各機構和部門的工作，控制銀行日常的經營管理活動，以及考核各機構、部門和產品的盈利能力，都有重要的意義。同時，在目前的體制下，預算的編制，除了工作量較大以外，并沒有實質性的技術障礙，而預算控制和管理卻有助于商業銀行各個分支機構和部門強化對管理會計工作的認同和支持。強化預算管理，一個重要的工作是要把預算的編制和執行情況納入業績考核范圍，只有這樣，才能真正起到預算應有的監督和控制作用。

(2)資金集中控制。現金、現金流量是銀行財務運行的關鍵環節，把住了現金流量的關，相當于控制了銀行的命脈，因此，商業銀行資金業務內部控制的重點是：對資金業務對象和產品實行統一授信，實行嚴格的前后臺的職責分離，加強中臺的風險監控和管理，防止交易員越權交易和欺詐行為，防止因違規操作和風險識別不足導致的重大損失，防止在條件不具備情況下從事高風險的金融衍生產品交易。

(3)財務網絡控制。完善電算化系統，加速電子化進程，加大對計算機軟、硬件的投入，通過設計財務、會計軟件，輔助于網絡技術，將各個分之機構的財務運行納入網絡中，從會計憑證的填寫開始，全面監控整個銀行機構內財務運行的整體情況。

4、內部審計稽核管理制度

實行對法人代表負責的內部審計稽核管理制度，即建立總行審計稽核委員會作為稽核系統的最高組織，直接對總行行長負責；建立總行統一領導下的分支行總稽核負責制，直接對上一級審計稽核部門負責。充實稽核人員，不斷提高稽核人員素質。安排熟悉金融法規和制度規定，具有豐富工作經驗和綜合分析能力的人員從事稽核工作，并保證對其實施繼續教育和培訓，使其思想政治素質和業務素質能長期滿足稽核工作的需要。

5、會計行為風險預警制度

近年來，國有商業銀行電子化、網絡化設施得到普及，已具備了現代化信息處理的物質基礎，但忽視了會計行為風險。隨著會計行為風險的日益增加，必須在網絡基礎上開發預警系統軟件，建立風險預警制度，將預警與核算建立在一個平臺上，在核算數據錄入的同時，預警系統能夠及時跟蹤分析。跟蹤分析的主要內容包括：結算票據的處理是否符合內控制度、要素是否齊全合規，有無壓票行為；賬證、賬賬、賬表、表表是否勾稽一致；往來類科目是否配對相符等。通過會計定出預測技術和方法，對會計核算全過程進行事前、事中、事后研究分析，對帶苗頭性、有疑點的問題實時報警，實現有效監測。

6、風險責任會計制度

以權、責、利相統一的原則，把各個機構和部門劃分為責任中心，圍繞責任中心將會計信息與經濟責任、會計控制同業績考核相結合，明確規定各個部門、崗位的風險責任和相應處罰措施。

①調查人員應當承擔調查失誤和評估失準的責任；

②審查和審批人員應當承擔審查、審批失誤的責任，并對本人簽署的意見負責；

③貸后檢查人員應當承擔檢查失誤、清收不力的責任；

④放款操作人員應當對操作性風險負責；

⑤高級管理層應當對重大貸款損失承擔相應的責任。

7、建立違反內部會計控制制度追究制度

內部會計控制制度的執行由事前、事中和事后組成。外部檢查出的違規違紀問題一般都與執行單位內部會計控制制度有關，為了規范會計秩序和保障會計信息真實完整，要建立違反內部會計控制制度追究制度，該制度規定凡檢查出的違規違紀問題，要追溯違反內部會計控制制度的責任，并詳細規定違反制度的內部處罰措施，尤其是事后檢查人員(部門)查出的違反制度行為更要納入內部追究制度中。

（一）高級管理層應當對內部控制的有效性負責，并對由內部控制失效造成的重大資產損失承擔責任。

（二）內部審計部門應當對檢查發現的問題隱瞞不報、上報虛假情況或檢查監督不力的，承擔相應的責任；

（三）專門的委員會或相關的職能部門應當及時糾正內部控制存在的問題，并承擔相應的責任；

（四）專門的委員會應當對違反內部控制制度的人員，視情節輕重，依據有關法規和內部管理制度追究責任和予以處罰，并承擔處理不力的責任。