金融機構現金流量信息論文

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金融企業是經營貨幣和信用的特殊企業，以流動性、安全性和盈利性為經營目標，流動性是安全性的保障和盈利性的前提。因此，真實、準確、完整地反映和分析金融機構現金流動的情況即現金流量極為重要。以“現金”為基礎，編制現金流量表，通過對現金流量的分析，可以使投資者、經營者和債權人準確地了解金融企業的實際償債能力和盈利潛力，也有助于加強金融監管，更好地防范和化解金融風險。

一、金融機構現金流量信息的披露

現金有狹義和廣義之分。狹義的現金，指日常生活中通常所說的現金，即個人或單位持有的、可立即用于支付的現鈔貨幣，企業的庫存現金是狹義的現金。廣義的現金，以企業為主體看，不僅包括企業的庫存現金，還包括企業存入銀行或其他金融機構的活期存款及其他貨幣資金，其總的特點是不需變現就能立即用于支付，隨時可以用來購買商品、勞務或償還債務。

金融企業作為經營貨幣的特殊企業，其經營活動當前仍主要地體現為資金存貸關系，因而用狹義的概念考察其現金意義不大。但金融企業廣義現金的變動情況卻對金融企業的財務狀況和經營成果產生著直接的影響。金融企業的廣義現金總體上指金融企業可以隨時用于支付的資金，主要包括兩部分：一是金融企業的庫存現金；二是可以隨時用于支付的存款，包括金融企業存放在中央銀行及其他金融企業中隨時可以用于支付的存款，也包括經營外匯業務時解送外幣在途的現金。金融企業持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金且價值變動風險很小的投資，如從購買日起三個月內到期的短期國債等，也屬于金融企業廣義現金的范疇。值得注意的是，金融企業按規定繳存中央銀行的存款準備金、外幣清算業務保證金、指定生息資產或存放在其他金融企業的定期存款、質押存款等，因為不能隨時用于支付，不屬于現金的范疇。另外，聯行往來存放款項一般也不納入金融企業現金的范疇。

廣義現金是現金流量表編制的基礎。1998年，我國財政部頒布了《企業會計準則——現金流量表》，要求原來編制財務狀況變動表的企業一律改為編制現金流量表。這樣，現金流量表和資產負債表、損益表成為當前我國企業對外報告的三大基本財務報表。對金融企業來說，現金流量表也有特殊性，它主要用于反映金融企業吸收存款、發放貸款及辦理中間業務等經營活動所產生的現金流量及其凈額。所謂現金流量，是指一定時期內企業現金流入和流出的數量，兩者的差額為現金凈流量。金融企業的現金流量就是指金融企業現金及現金等價物的流入和流出的數量，即在某一期間內，金融企業實際收入的現金和實際支付的現金，分為經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量和籌資活動產生的現金流量三大類。

經營活動產生的現金流量，從現金流入的角度看，包括金融企業在經營過程中以現金方式收到的利息、手續費、各種存款、種種借款、收回的貸款等等；從現金流出的角度看，包括金融企業在經營活動中支付的利息、手續費、發放的貸款、收回的借款、存放的款項等。經營活動產生的現金流量可以按以上項目逐項分析、計算填列，這就是所謂的直接法編制。也可以采用間接法，通過權責發生制損益逆向調整取得。這時，一般從企業的凈利潤開始，將凈利潤加上不導致現金減少但在計算損益時作為費用列支的項目，減去不導致現金增加但卻作為收入入賬的項目。編制現金流量表的準則一般要求企業同時提供兩種口徑的經營活動現金流量，以相互對照，檢驗報表的正確性。

投資活動產生的現金流量是金融企業參與對其他企業的投資而導致的現金的凈流入或凈流出。從現金流入的角度看，包括收回投資、分得現金股利、取得債券利息收入、處置資產等投資活動產生的現金流入；從現金流出的角度看，包括對外投資、購置資產等投資活動產生的現金流出。投資活動產生的現金流量一般直接按項目分析計算填列。

籌資活動的現金流量是金融企業在籌資活動中導致的現金凈流入或凈流出。從現金流入的角度看，主要是吸收投資而產生的現金流入；從現金流出的角度看，主要是償還債務、支付債券利息、分配現金股利等與籌資相關活動產生的現金流出。籌資活動產生的現金流量一般也按項目分析計算填列。

以上三種現金流量的累計就是一段時期的現金凈流量。這種以一定現金范圍為基礎的現金凈流量和相應現金項目在期間內總的變動應該是一致的。這就是現金流量表的內部勾稽關系。

二、金融機構現金流量信息的作用

現金流量表之所以成為一種主流報表，是因為現金流量表具有其他財務報表無法替代的作用，能夠揭示現金流量信息?？傮w上看，現金流量信息有以下作用：

(一)現金流量更直接地揭示企業的償債能力和支付能力。資產負債表反映的是企業在某一特定時點的財務狀況，無法反映和說明企業財務狀況的變動和原因；損益表反映企業在某一期間內經營活動的成果，無法反映企業在經營活動、籌資活動和投資活動中的資金來源和資金運用情況?，F金流量表則通過揭示現金在某一段時期流入、流出情況，反映出企業從一個時點狀況演化為另一個時點狀況的過程，體現了財務狀況的變化是現金運用的結果這一基本理財思想，彌補了資產負債表和損益表的不足。現金流量表可以使投資人、債權人、經營人和監管人從不同的角度和側面了解企業在期初、期末和期間的財務狀況變動及經營成果，掌握企業的真實償債能力和支付能力，從而降低或避免經營風險、投資風險。

(二)現金流量表可以讓報表使用者對企業的整體財務狀況及其變動進行全面、客觀的預測和評估?，F金流量表提供了企業現金流入與流出的信息，人們能從中了解企業現金增減變化及其原因，了解企業籌資和投資的政策及舉措，據此預測企業未來現金流量的時間、數額及其他不確定因素，評估企業資產的流動性和相關的財務風險，評估企業的盈利能力及投資理財活動對經營成果的影響，展望企業的發展前景。

(三)現金流量信息是收付實現制會計信息，是對權責發生制會計信息的有益補充。現金流量是將資產負債表、損益表等權責發生制報表信息調整為收付實現制信息的結果。權責發生制基礎上，企業可能有很好的盈利，但其中的一些盈利是虛擬的，沒有現金收付保障的。而收付實現制基礎上，現金流量則剔除了虛擬盈利，更直接地反映現金的收入和運用，因而是比損益表、資產負債表更為審慎的信息，有利于企業的經營決策。

(四)現金流量在一定程度上是對企業會計信息真實性和完整性的證明?，F金流量表的編制不采用權責發生制程序，排除了部分人為判斷因素，能在一定程度上防止企業利用會計方法隱瞞財務狀況和操縱經營成果，從而確保了會計信息的真實性；另一方面，現金流量表均以實際發生的現金流量為依據來編制，排除了不同企業對同一會計事項采用不同處理方法的影響，能提高會計信息的可比性。人們通過現金流量表可以對比出不同企業償債能力或支付能力的差距?，F金流量信息還是財務狀況信息和經營成果信息的橋梁，在一定程度上能起到證明財務狀況信息和經營成果信息的作用。

(五)現金流量信息是監管部門實施有效監管和調控的重要依據。如金融監管部門根據金融企業提供的資產負債表、損益表和現金流量表，綜合評價該企業的財務狀況、經營成果和經營業績，并通過現金流量分析，能及時發現存在的風險隱患，加強對金融企業的監管和引導，促進其穩健經營和發展。

三、對金融機構現金流量信息的分析金融企業現金流量分析，主要是通過對現金流量表上有關數據的比較、分析和研究，了解企業的財務狀況，發現企業財務方面存在的問題，評估企業的償債能力和管理水平，預測企業未來的經營成果和發展前景。

由于現金流量分析的目的在于揭示影響投資、籌資、經營決策的各種因素，因此，在分析時應抓住重點。就金融企業而言，應側重以下幾個方面：

(一)分析獲得現金的渠道和數額。

(二)分析是否籌足長期資金用于長期性投資(包括固定資產、無形資產、長期投資等)。

(三)關注營運資本的運用，分析營運資本轉化為長期性投資的趨向，避免營運資本的物化傾向。

(四)分析現金流量是否增加或減少過多。

(五)分析固定資產的損失情況。

(六)分析利潤的分配是否合理。

(七)分析長期性投資的變動情況。

(八)分析金融企業今后的財務和投資策略的合理性。

金融企業現金流量分析的方法一般包括結構分析法、趨勢分析法和比率分析法。結構分析法一般用于分析某一時期現金流量表項目金額的結構，計算各項目的比重。趨勢分析法是將連續若干期現金流量表匯總在一起，借以從較長的時間跨度觀察和分析企業現金流入與現金流出的變化及發展趨勢。比率分析法是會計報表分析中最簡單而揭示能力最強的一種方法，一般將不同報表之間不能直接對比的不同性質的項目有機地聯系在一起，可以達到分析資金實力、清償能力、風險狀況、經營效率、經營成果的目的。