農村商業銀行內部審計探討

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摘要：風險導向內部審計經過多年的發展，不僅在理論方面得到了深入研究，形成了較為全面的理論體系，在實踐方面也受住了考驗，特別是在金融行業，風險導向內部審計模式已經得到了廣泛應用。隨著經營活動的不斷發展，民間審計及政府審計的相關準則規范在近幾年來都有所修改，其審計體系也日趨成熟及完善，相比之下與內部審計相關的法規政策還沒有跟上時代的發展需求，雖然近些年來我國相關審計機構已開始留意風險管理中內部審計的作用，對風險導向審計在內部審計中的應用也僅是停留在其理論基礎上的研究缺乏深入，并未形成一個完善的體系。

關鍵詞：風險導向內部審計；農村商業銀行；內部審計現狀；內部審計相關對策

一、農村商業銀行開展風險導向內部審計存在的問題

1.風險導向內部審計的法律制度不完善。以風險為導向的內部審計并未在公司治理中如何功能定位而且現有的相關法律也未明文規定，因此風險導向內部審計的法律地位不高。貴州X農村商業銀行僅僅制定一些內部審計相關的制度規章，并且不夠系統化，進而內部審計部門在實施審查各項經濟活動的時候特別是設計到該行運營管理問題時，總是會覺得無處著手，缺乏可依賴的依據。2.內部審計功能定位不清。農村商業銀行的內部審計部門應該對本行的業務情況熟悉，并且兼顧著內部控制及風險管控的職能，進而在以風險為導向的內部審計模式下，將涉及的領域將更為廣泛，從而對行社的合規性治理起到更大的作用，因此內部審計有助于行社完成其經營的目標。往往在現實生活中，很多的審計部門僅僅起到了只有監督及控制的作用，并未直接參與到行社的風險管理及經營業務治理的工作中來。這導致內部審計部門也未能成為有效治理公司的重要構成部分，因此內部審計部門對其功能并未能得到準確的定位。內部審計功能不準確，將直接影響風險導向內部審計模式在單位的具體應用。首先，內部審計如果不能得到在公司里其應有的定位和應有的權利，那么在審計的時候提出的關于企業風險管理的意見及見解也將難以被得到認可及接受，從而也就限制了其作用的發揮；其次，即使內審審計人員具備很高的專業技能及風險管理知識，但是由于得不到單位相應的重視及地位，且不能參加到公司的治理，那么審計人員將無法從全面來辨別風險，進而也就讓內部審計人員風險管理能來得不到提高。3.風險導向內部審計人才不多。隨著內外部環境的變化影響，且在風險導向內部的審計模式下，金融行業對內部審計部門的要求逐漸提高，因此內部審計人員的專業勝任能力也要求提高。只有是一個綜合性專業人才，即懂業務又懂財務、懂風險、懂管理、懂法律等，才能使整個企業達到風險導向內部審計模式的要求。然后，目前這樣的人才比較缺乏，很多審計人員以財務專業出身，然后卻又缺乏風險管理、法律知識等方面的知識，因此距離一個風險導向內部審計人員應具備的素質比較遙遠。

二、我國農商銀行應用風險導向內部審計的相關對策

實行風險導向內部審計對于該行內部審計來說，具有一定的挑戰性。該行內部審計的現狀不僅導致審計質量無法滿足需求，而且在很大程度上制約著內部審計的進一步發展。因此必須從內部審計存在的問題入手，對不足之處進行加強完善，優化現有內部審計，使其能夠較好的過渡到風險導向階段，提升內部審計工作質量，增強該行的管理能力和競爭力。1.完善內部審計制度及規范。長久以來，該行內部審計存在制度建設薄弱，執行力度不強的特點。隨著農信社改革的不斷深入，其體制結構也在不斷細化完善。但是相關制度的建設更新比較遲緩，無法為工作的進一步開展提供有力的制度保障。因此我認為，貴州X農商銀行必須首先從加強制度建設和執行入手，從制度層面改善內審工作環境，對風險導向內部審計的實施奠定堅實的制度基礎。第一，建立完善的制度體系，使內部審計工作有法可依。首先，該行應按照銀監會、人民銀行等監管機構的相關指引和標準對內部審計的制度體系進行更新加強，以適應不斷變化的經營環境，保證內部審計工作能夠與時俱進。其次，根據該行的實際狀況，設置以風險為導向的內審工作管理辦法，對審計工作的各個環節全方位覆蓋；制定詳細的實施細則，指導內審人員在審計過程中的工作行為，保證內審工作的規范性。第二，設立嚴格的權責體系，依法行使權力。首先，稽核科應根據下屬農商銀行的資產規模、業務風險等因素，對各個機構和部門進行授權，明確規定其具備的權利和責任，保證權責與經營風險相匹配。其次，細化明確內審系統各崗位的職權與責任，設置健全有效的權責體系，保證審計工作依據內審相關的法律制度順利進行。第三，加強執法力度，違法必究。加強執法力度，嚴格執行各項法規制度，是改善內審環境的重要手段，也是依法行使權力的重要保障。首先，內審部門必須依據法規制度嚴格履行職責，對違規現象或風險問題做出及時應對。其次，對違法違規事件的發生，必須追究機構部門和負責人的責任，保證內審法規制度的貫徹實施。2.變更內部控制評價方式。在風險導向內部審計的模式下，首先，內部審計部門應關注控制風險的目標、控制該如何有效的解決問題；其次，考慮，控制風險有多大；最后考慮到對管理層面的決策有何影響。隨著社會經濟的不斷發展，競爭日趨激烈，面對新的審計環境，內部審計部門必須與管理層進行有效的溝通，制定出一套科學的內控評價方式，進而為企業帶來增值服務。可以采用以下兩種模式：（1）自評內部控制的模式由內部審計部門協助管理部門來評估本單位的內部控制是否有效及合理，并依據其評估結果出具審計報告，供管理部門實施。自評內部控制的模式首先能反應目前的管理控制中所潛在的問題；其次，還為保障好內部分工及履行好其職責也對其管理責任更進一步進行明確。因此，這種評價模式可有助于內審人員提高其審計的效率及效果，也降低了審計時間及工作量。（2）網絡動態評估模式以收集風險管理數據法來進行風險評估。由內部審計人員對那些與風險相關的企業內部控制資料的收集而建立起來數據庫，并通過一定的相關指標來進行風險評估，及根據人員的情況來分工進行對日常資料的收集、分析，尤其是在大型金融機構中，為確保內部審計人員對其更好的進行風險評估，還會指定專人來收集資料。數據庫的優點首先是量化企業所面對的各類風險并顯示其預警功能，其次，有利于企業及早發現問題并及時采取措施解決，最后是能實現防范及控制風險的目的。3.增強風險意識及風險管理的技能。目前，該行的管理層具有良好的風險管理意識，但是普通員工基本不具備風險意識，不利于風險導向內部審計的推廣實施。因此，該行應該從以下幾點加強員工的風險管理意識教育，提升組織的風險管理能力。第一，對高風險機構和業務進行重點審計。內審部門根據風險評估的結果對各個機構及每項業務進行分級，按照風險原則制定審計工作開展的頻率和順序，優先對高風險機構和業務實施審計，在其風險控制到該行可承受水平之前始終作為重點審計對象。第二，以風險為導向制定審計流程，要求內審部門在開展工作的過程中，分析被審機構對風險的控制程度和抗壓能力，強化內審工作對增強組織風險管理能力的作用。第三，內審部門積極參與風險防控體制建設。首先對業務及內控相關制度進行審查，以風險為導向對其不足之處提出修改意見。其次，對該行風控體制的關鍵點進行有效性評價，提出對風險防控措施的優化建議。4.提升內部審計人員的素質及勝任能力。金融行業的迅速發展以及經營環境的巨大變化導致農商銀行的生存面臨挑戰，這就要求農商銀行必須做出改變以適應時展。實施風險導向內部審計是該行內部審計發展的必然選擇，要求內審人員作為具體實施者，必須具備較高的綜合素質和風險管理能力，保證高質量的審計工作。筆者認為，該行應從以下三方面加強內審隊伍的建設。第一，建立嚴格的準入機制，保證內審人員具備較高素質。該行應從任職條件和資格考試兩方面制定內審人員的準入機制。通過對內審崗位的任職條件做出詳細規定，保證內審人員具備學習的主動性、豐富的工作經驗、高水平的專業知識和職業道德素養，能夠滿足實施風險導向內部審計的需求。對不符合任職條件的內審人員，應及時調離審計部門。通過對符合任職條件的員工進行資格考試，合格后持證上崗，實現該行內審員工的職業化。第二，建立系統的培訓機制，保證內審人員與時俱進。內部審計人員急需接受專業機構的外部培訓和銀行內部培訓，同時還需要不斷了解新的金融產品、相關業務流程及其風險。首先，內審部門可以根據組織需求或內審行業熱點選擇合適的培訓方式和內容，保證內審人員能夠及時補充理論知識，豐富內審的技術手段。其次，內審部門和人力資源部門應根據內審人員的綜合素質水平和學習能力高低，分層次的對內審人員進行培訓。現階段應以定期的專題培訓為主，使內審人員能夠較快的掌握風險導向內部審計的理論知識和風險管理的技術手段，為實施風險導向內部審計創造有利條件。第三，建立完善的業績考核制度。傳統的業績考核方式以審計計劃的完成度作為考核依據對內審部門和員工進行評價，能夠有效提高內審工作的效率。在此基礎上結合內部審計質量控制的有效性作為考核依據，形成新的業績考核制度。由于新制度的考核依據涉及到了內部審計的整個流程，可以進一步提高內審工作的規范性，保證高質量的內部審計工作。5.建立內部審計信息技術平臺。科技部門的設立標志著該行的信息化建設已經步入了高速發展的時期，各類管理信息系統相繼上線，內部審計信息管理系統的建設也在不斷完善中。目前，該行內審部門已初步具備運用現代化審計手段的條件，對實施風險導向內部審計具有深遠影響。第一，運用內部網絡帶來內部審計新發展。新業務管理系統在全省范圍內上線并順利運行，標志著全省農商銀行系統的內部網絡建設達到了新臺階。各信息系統數據庫之間的契合度提高，使內審人員能夠通過內部網絡獲取被審機構的信息，由此帶來了傳統審計無法比擬的優勢：提高了審前調查的效率和可靠性；具備實施非現場審計的能力。第二，利用計算機技術實現風險管理新階段。首先，以計算機技術為基礎，根據實施風險導向內部審計的需求建立有針對性的風險評價指標體系，全面覆蓋該行的經營管理活動。其次，運用數據分析軟件，結合風險評價指標體系，對該行的電子信息進行持續監控，提升內審部門對風險的預警和應對能力。第三，大力推廣非現場審計，探索內審新模式。非現場審計具有低成本、高效率、適用性強等特點，如何使其發揮最大功效，需要內審部門進行不斷探索。與現場審計相結合是該行應采取的內部審計新模式。通過非現場審計，及時發現數據異常點，為現場審計提供重點審查對象，提高現場審計的效率和質量。

參考文獻：

[1]周丹丹.農村商業銀行風險導向內部審計研究[D].蘇州大學,2016.

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[3]李強.淺析風險導向內部審計在商業銀行的應用[J].經濟研究導刊.2013(18).

作者:邱蘇婷 單位:貴州財經大學