審計報告論文范文10篇

[摘要]針對目前我國國家審計結(jié)果披露因“審計風(fēng)暴”而引發(fā)的在實(shí)踐方面的缺失問題，文章從國家審計報告制度的特點(diǎn)、國家審計報告制度的前提、建立和完善國家審計報告制度的思考等方面進(jìn)行研究，對當(dāng)前國家審計報告披露的實(shí)際問題提出看法。

[關(guān)鍵詞]國家審計；報告制度；規(guī)范

2004年6月，審計署公布了最新年度政府審計，大批案件被曝光，十多個部委被點(diǎn)名，在社會上引起風(fēng)暴般的效應(yīng)。本來，國家審計機(jī)關(guān)公布審計結(jié)果本身并沒有什么特別之處，然而，如此不留情面地揭發(fā)中央部委和地方政府的問題，觸動體制痛處，這還是第一次。此次國家審計結(jié)果的公布及此后產(chǎn)生的爭議，也引發(fā)人們思考：國家審計結(jié)果為什么要向社會公布、如何向社會公布?筆者就此問題發(fā)表拙見。

一、國家審計報告制度的特點(diǎn)

由于審計對象不同，政府和民間的審計報告制度也有不同之處，從理論上看具體表現(xiàn)如下：

(一)依據(jù)的法規(guī)不同。國家審計的主要對象，依據(jù)《憲法》和《審計法》規(guī)定，必須接受審計的部門和單位包括：國務(wù)院各部門、地方人民政府及其各部門；國有的金融機(jī)構(gòu)；國有企業(yè)和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)；國家事業(yè)組織；其他應(yīng)當(dāng)接受審計的部門和單位，以及上述部門和單位的有關(guān)人員。他所依據(jù)的主要法規(guī)為《中華人民共和國審計法》，根據(jù)《中華人民共和國審計法》的規(guī)定實(shí)施審計工作。而民間審計的主要對象是盈利單位，他所依據(jù)的法規(guī)為《中華人民共和國注冊會計師法》，根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》的規(guī)定實(shí)施審計工作。因此，政府和民間的審計對象不同決定了它們在法律上的立足點(diǎn)也不相同。

［提要］我們在研究2001年上市公司的非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見的審計報告，并對2001年之前的審計報告進(jìn)行統(tǒng)計分析的基礎(chǔ)上，對持續(xù)經(jīng)營能力、對重大事項(xiàng)的強(qiáng)調(diào)、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提、以及其他主體工作、對前期會計報表發(fā)表的意見不同于原來的意見等幾個問題提出我們的看法，并從理論上就如何出具審計報告談一些意見。

2001年上市公司年度會計報表審計中，共有159家上市公司被注冊會計師出具了非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見的審計報告。非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見的審計報告包括帶說明段無保留意見、保留意見、否定意見和拒絕表示意見的審計報告。這些非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見涉及的事項(xiàng)主要包括：(1)上市公司持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性；(2)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提的金額難以估計；(3)會計政策、會計估計變更及重大會計差錯更正；(4)控股股東和其他關(guān)聯(lián)方占用上市公司資金；(5)強(qiáng)調(diào)某一重大事項(xiàng)。從審計報告的質(zhì)量看，大多數(shù)會計師事務(wù)所出具的審計報告意見類型定性準(zhǔn)確，用詞規(guī)范，便于理解和使用。但也有一些審計報告意見類型定性不準(zhǔn)，邏輯不清，表述不當(dāng)，用詞晦澀，難以理解和使用。某些會計師事務(wù)所在獨(dú)立性方面存在問題，不按獨(dú)立審計準(zhǔn)則的要求出具審計報告。比較突出的現(xiàn)象是，以拒絕表示意見或保留意見代替否定意見，以保留意見代替拒絕表示意見，以帶說明段的無保留意見代替保留意見或拒絕表示意見。

從我們的分析看，由于中國證監(jiān)會在2001年底了《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第14號--非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見及其涉及事項(xiàng)的處理》，對于上市公司拒絕就明顯違反會計準(zhǔn)則、制度及相關(guān)信息披露規(guī)范規(guī)定的事項(xiàng)做出調(diào)整，或者調(diào)整后注冊會計師認(rèn)為其仍然明顯違反會計準(zhǔn)則、制度及相關(guān)信息披露規(guī)范規(guī)定，進(jìn)而出具了非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見的，證券交易所應(yīng)當(dāng)在上市公司定期報告披露后，立即對其股票實(shí)行停牌處理，并要求上市公司限期糾正。在這種壓力下，上市公司規(guī)避非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見的動機(jī)明顯增強(qiáng)，會計師事務(wù)所面臨的壓力也大大增加。某些會計師事務(wù)所在能夠確定被審計單位明顯違反會計準(zhǔn)則和會計制度的情況下，不再執(zhí)行必要的審計程序，以審計范圍受到限制為由出具保留意見或拒絕表示意見的審計報告，甚至出具帶說明段無保留意見的審計報告。這樣一來，就回避了對上市公司是否明顯違反會計準(zhǔn)則和會計制度發(fā)表意見。當(dāng)然，根據(jù)有關(guān)部門的核查，某些會計師事務(wù)所出具的標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告同樣存在著一定問題，這種報告的隱蔽性更大，給會計報表使用者帶來的危害也更大。為此，我們進(jìn)一步研究了2001年上市公司的159份非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見的審計報告，并對2001年之前的審計報告進(jìn)行統(tǒng)計分析。現(xiàn)對其中的幾個共性問題提出我們的看法與大家討論，并就如何出具審計報告談一些意見。需要說明的是，這些問題并不針對哪一家會計師事務(wù)所，而是希望通過討論，引起大家對這些問題的注意，使審計報告質(zhì)量在以后年度得到進(jìn)一步的改善和提高。

關(guān)于持續(xù)經(jīng)營能力問題

1997年到2001年約有150份審計報告明確提及了上市公司的持續(xù)經(jīng)營能力問題，其中55份為拒絕表示意見，4份為否定意見，61份為保留意見，30份為帶說明段無保留意見。

許多會計師事務(wù)所在帶說明段無保留意見或在保留意見段之后增加說明段提及持續(xù)經(jīng)營能力問題，也有相當(dāng)一部分會計師事務(wù)所在拒絕意見的審計報告中提及持續(xù)經(jīng)營能力問題，極少部分會計師事務(wù)所在否定意見的審計報告中提及持續(xù)經(jīng)營能力問題。

論文關(guān)鍵詞:審計報告質(zhì)量

論文摘要:提高審計報告質(zhì)量水平,必須從嚴(yán)格依照法定程序?qū)嵤徲嫛凑諏徲嫹桨复_定的內(nèi)容和重點(diǎn)開展審計、客觀公正地進(jìn)行審計評價三個方面入手,并把握好報告內(nèi)容、事實(shí)表述、適用法規(guī)等六個方面的具體要求。

今年6月1日開始施行的修訂后的《審計法》第四十一條第二款規(guī)定,審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將審計報告和審計決定送達(dá)被審計單位和有關(guān)主管機(jī)關(guān)、單位。審計署《2006至2010年審計工作發(fā)展規(guī)劃》提出,到2010年,做到所有審計和專項(xiàng)審計調(diào)查項(xiàng)目的結(jié)果,除涉及國家秘密、商業(yè)秘密及其他不宜對外披露的內(nèi)容外,全部對社會公告,逐步健全科學(xué)規(guī)范的審計結(jié)果公告制度。隨著審計報告使用主體的日益廣泛和公眾對審計報告的日益關(guān)注,審計報告的質(zhì)量也有了更高的要求。因此,審計人員必須采取謹(jǐn)慎的態(tài)度,實(shí)事求是地反映審計事項(xiàng)的結(jié)果,使審計報告的質(zhì)量經(jīng)得起各種檢驗(yàn)。

一、提高審計報告質(zhì)量的前提條件

(一)嚴(yán)格依照法定程序?qū)嵤徲嫛?/p>

國家審計是依法進(jìn)行的審計。《審計法》對審計程序作出了具體而明確的規(guī)定,如“提前3天送達(dá)審計通知書、審計報告應(yīng)當(dāng)征求被審計單位意見、應(yīng)進(jìn)行三級復(fù)核”等。而審計報告中的許多內(nèi)容與依法審計是分不開的。如果是因?yàn)闆]有依照法定程序?qū)嵤徲嫸斐傻某绦蛏系倪`法,那么無論多么完美的審計報告也是經(jīng)不起法律檢驗(yàn)的。因此,嚴(yán)格依照法定程序?qū)嵤徲?是編制好審計報告的前提。

在世界范圍內(nèi)，注冊會計師職業(yè)已有二百多年的發(fā)展歷史。在社會主義中國，自1981年建立上海會計師事務(wù)所至今，注冊會計師制度也經(jīng)歷了20多年的恢復(fù)與發(fā)展的歷程。從歷史上英國“南海事件”到前發(fā)后怕的美國“安然事件”、“世通事件”及中國“銀廣夏事件”等系列丑聞來看，注冊會計師審計責(zé)任始終是個重大而敏感的問題。這些事件向我們揭示了有些注冊會計師與被審計單位串通舞弊、共同損害投資者利益的丑聞及內(nèi)幕，人們也為那些造假或協(xié)助造假的注冊會計師受到了制裁而叫好。但是，當(dāng)我們將目光集中于某一個方面時，有時卻忽視了其他的方面。誠然，注冊會計師應(yīng)為其造假或協(xié)助造假行為承擔(dān)責(zé)任。但是，如果注冊會計師沒有造假或沒有協(xié)助造假，而是以嚴(yán)肅甚至嚴(yán)厲的態(tài)度對待被審計單位并認(rèn)真執(zhí)業(yè)，其結(jié)果又會怎樣？本文試圖對此加以探究并期望得出一些有益的結(jié)論或建議。

一、審計報告責(zé)任及其不對稱

根據(jù)《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》，可以將注冊會計師的責(zé)任劃分為對社會的責(zé)任、對客戶的責(zé)任及對同行的責(zé)任等幾類。本文所論及的“審計報告責(zé)任”與之有所區(qū)別，它是指注冊會計師所要承擔(dān)的由其出具的審計報告所產(chǎn)生的后果而引發(fā)的責(zé)任。如在“安然事件”中，安達(dá)信會計公司的注冊會計師在已知安然公司出現(xiàn)財務(wù)問題的情況下出具失實(shí)的審計報告，誤導(dǎo)廣大投資者從而造成嚴(yán)重?fù)p失，因而注冊會計師難辭其咎！我們認(rèn)為，這類責(zé)任是指被審計單位財務(wù)等方面已存在問題，同時注冊會計師通過其所實(shí)施的審計程序已經(jīng)知悉其情，但出于某種目的出具了虛假的審計報告，替被審計單位掩蓋問題或粉飾業(yè)績，共同欺騙廣大投資者和其他報告使用者。一旦事實(shí)真相敗露，注冊會計師及其會計師事務(wù)所將直接被起訴或通過其他途徑承擔(dān)法律責(zé)任，或者與被審計單位一起承擔(dān)連帶法律責(zé)任。看來，這種法律責(zé)任最初是由注冊會計師的欺詐行為引起的。

這里不妨考慮一下相反的情況，即假設(shè)被審計單位并不存在嚴(yán)重問題，而且其財務(wù)報告在所有重大方面公允地反映了被審計單位的財務(wù)狀況（同時假定符合無保留意見的所有其他條件），這時注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見；但如果注冊會計師出于保護(hù)自己的考慮，“夸大”被審計單位的審計風(fēng)險（簡稱“夸大”行為，下同），出具其他意見類型的審計報告，導(dǎo)致該報告使用者或其他利益方依據(jù)此報告而發(fā)生了本來可以避免的損失，那么注冊會計師同樣應(yīng)該承擔(dān)審計報告責(zé)任。由此可見，這種法律責(zé)任是由于注冊會計師過于謹(jǐn)慎，夸大了被審計單位的審計風(fēng)險造成的。這也是由注冊會計師出具不當(dāng)審計報告所引起的，因此，它也應(yīng)成為注冊會計師審計報告責(zé)任。

顯然，只有包含了上述兩個方面的責(zé)任，審計報告責(zé)任才算是完整的。但是，現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)中兩者卻處于不對稱的地位。在我們看來，社會公眾更關(guān)注注冊會計師的審計報告是否充分揭示了被審計單位財務(wù)報表中存在的重大錯報或漏報，注冊會計師是否與被審計單位串通舞弊實(shí)施欺詐行為；而注冊會計師自身也似乎更關(guān)注如何加大審計力度以盡可能地揭露被審計單位財務(wù)報告中存在的重大錯報或漏報，從而降低其審計風(fēng)險。總的來說，社會公眾更關(guān)注于注冊會計師審計報告責(zé)任的第一方面，而第二方面的審計報告責(zé)任則基本被忽視。本文將這種情況稱為注冊會計師審計報告責(zé)任的不對稱。

二、審計報告責(zé)任的不對稱是多種因素的綜合結(jié)果

摘要：該文從《會計法》對會計信息質(zhì)量要求出發(fā)，闡述建立健全內(nèi)控制度對保證會計資料真實(shí)完整的重要性。指出小規(guī)模企業(yè)內(nèi)控制度建立和執(zhí)行中存在的問題，結(jié)合注冊會計師審計實(shí)務(wù)中對內(nèi)控制度審計的實(shí)際情況，對照財政部關(guān)于企業(yè)內(nèi)部會計控制的建立、測試、評價的有關(guān)規(guī)定，提出小規(guī)模企業(yè)內(nèi)控制度評價結(jié)果對審計報告意見類型具有決定性影響的觀點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：小規(guī)模企業(yè)；內(nèi)控制度；審計；影響

我國《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第七號———審計報告》規(guī)定了四種審計意見類型。注冊會計師出具審計報告必須實(shí)施必要的審計程序，在充分的審計證據(jù)支持下發(fā)表審計意見，審計意見的對象是被審計單位的會計報表。而根據(jù)《中華人民共和國會計法》的要求，企業(yè)提供的會計資料要做到真實(shí)、完整，所謂真實(shí)就是會計報表反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容真實(shí)，會計處理符合企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)的會計制度規(guī)定；完整就是企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須納入會計報表體系，而完整的前提條件是企業(yè)必須有健全的內(nèi)部控制制度并得到良好執(zhí)行。由此可見，企業(yè)內(nèi)控制度建立及執(zhí)行情況對注冊會計師正確發(fā)表審計意見具有舉足輕重的作用。尤其在小規(guī)模企業(yè)普遍存在內(nèi)控制度不健全，有的根本沒有內(nèi)控制度的情況下，更要重視內(nèi)控制度對審計意見的影響，以規(guī)避審計風(fēng)險。不少注冊會計師在審計實(shí)務(wù)中采用回避方式，不對內(nèi)控制度作深入地研究與評價，只是做一些形式上的工作底稿，以應(yīng)付復(fù)核和檢查，在對企業(yè)內(nèi)控制度根本沒有實(shí)質(zhì)測試的前提下發(fā)表審計意見，意見類型主要是無保留意見及保留意見，很少有否定意見和無法表示意見。本文就此提出一些看法。

一、建立健全內(nèi)控制度并得到良好執(zhí)行是提供真實(shí)完整的會計報表的前提條件

一般認(rèn)為構(gòu)成財務(wù)報告公允、準(zhǔn)確呈報的三道重要防線分別為：公司內(nèi)部控制制度、公司治理結(jié)構(gòu)和獨(dú)立審計師的審計。其中內(nèi)部控制是一組程序，受到公司董事會、管理層以及其他人員的影響，合理保證了經(jīng)營活動的效率效果、財務(wù)報告的可靠性和合規(guī)性目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。有效的內(nèi)控制度能防止舞弊形為的發(fā)生，保證資產(chǎn)安全和完整。內(nèi)控制度是企業(yè)董事會和經(jīng)理階層為確保企業(yè)財產(chǎn)安全和完整、提高會計信息質(zhì)量、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)而建立和實(shí)施的一系列具有控制職能的措施和程序。內(nèi)控制度是企業(yè)內(nèi)部管理的事，因此，法律往往不作具體的規(guī)定，而只是原則性的規(guī)定企業(yè)必須建立健全內(nèi)部控制制度，建立內(nèi)部控制制度并保障其順利運(yùn)行是管理當(dāng)局的責(zé)任，對于具體的控制方式和程序只制定相應(yīng)的規(guī)范。內(nèi)控制度的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)，根本作用在于衡量和糾正下屬人員的活動，以保證事態(tài)的發(fā)展符合計劃的要求，它要求按照目標(biāo)和計劃對工作人員的業(yè)績進(jìn)行評價，找出消極偏差，采取措施得以改進(jìn)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，防止資產(chǎn)的損失，保證企業(yè)預(yù)定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

有效的內(nèi)控制度可以規(guī)范會計行為，保證會計資料真實(shí)、完整，堵塞漏洞，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤和舞弊行為，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保國家有關(guān)法律、法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。

從20世紀(jì)初起，注冊會計師服務(wù)項(xiàng)目有了較大的發(fā)展。從提供單一產(chǎn)品--對年度財務(wù)會計報告發(fā)表意見的審計報告--發(fā)展到提供廣泛的鑒證服務(wù)項(xiàng)目，經(jīng)過了一個漫長的歷史過程。1對其進(jìn)行考察，我們可以看到內(nèi)部控制評價報告所走過的曲折歷程。在這個過程里，認(rèn)為內(nèi)部控制評價報告將會降低財務(wù)報表審計意見可靠性的觀點(diǎn)，成為內(nèi)部控制評價報告在注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)報告體系中確立地位的主要障礙之一。然而，實(shí)踐是檢驗(yàn)真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)，筆者通過對歷史爭論的考察，試對內(nèi)部控制評價報告與審計報告的關(guān)系進(jìn)行重新定位。

（一）歷史爭論--作用相斥

隨著人們對報表審計中內(nèi)部控制重要性認(rèn)識的深入，是否對內(nèi)部控制進(jìn)行單獨(dú)評價及報告作為難題之一逐漸浮出水面，成為歷史上一個長期爭論的話題。而爭論的焦點(diǎn)在于：內(nèi)部控制評價報告的出具是否會降低財務(wù)報表審計意見的可靠性。

20世紀(jì)60年代末70年代初，財務(wù)領(lǐng)域的學(xué)術(shù)研究逐漸表明，年度財務(wù)報告僅僅是債務(wù)和權(quán)益投資的部分決策因素，而對季度會計信息、內(nèi)部控制、預(yù)測等信息的需求變得越來越明顯。于是，一些學(xué)者開始對注冊會計師進(jìn)入這些領(lǐng)域的可能性進(jìn)行了論證，并使用問卷表來調(diào)查公眾對此的態(tài)度。美國注冊會計師協(xié)會1953年出版的《注冊會計師手冊》中指出一個新建議：在審計人員對財務(wù)報表的意見中，應(yīng)包括一個對內(nèi)部控制系統(tǒng)的意見。這個建議立刻引起了激烈的爭論，許多人指出：對內(nèi)部控制在審計報告中加以評價容易引起誤解。到60年代，《審計程序說明書第49號--內(nèi)部控制的報告》把在審計報告中是否需要說明內(nèi)部控制的權(quán)利交給了管理當(dāng)局。這使得如何表達(dá)對內(nèi)部控制評價的意見成為一個更加突出的問題。1980年，《審計準(zhǔn)則公告第30號--內(nèi)部會計控制的報告》取代了《審計程序說明書第49號》，《審計準(zhǔn)則公告第30號》指出：為了表示意見，注冊會計師必須審查企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)。審查既可獨(dú)立進(jìn)行，也可以結(jié)合財務(wù)報表審計進(jìn)行。可見，《審計準(zhǔn)則公告第30號》采取了折中的態(tài)度，這也反映了實(shí)際中人們對內(nèi)部控制評價報告與審計報告二者關(guān)系認(rèn)識上的轉(zhuǎn)變。

在長期爭論的基礎(chǔ)上，人們對內(nèi)部控制評價報告與審計報告關(guān)系的認(rèn)識于80年代末出現(xiàn)了明顯的改變。1988年，《審計準(zhǔn)則公告第60號--審計師對關(guān)注到的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)相關(guān)事項(xiàng)的傳達(dá)》被頒布，該公告要求注冊會計師就控制環(huán)境、會計制度和控制程序中存在的重大不足與審計委員會進(jìn)行溝通。1991年，美國國會通過了聯(lián)邦儲蓄保險公司利用法（FDICIA），這一法律規(guī)定：所有資產(chǎn)大于20億美元的金融機(jī)構(gòu)管理當(dāng)局必須對內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的有效性進(jìn)行聲明。該法同時還要求注冊會計師對管理當(dāng)局的報告進(jìn)行驗(yàn)證。21993年，美國注冊會計師協(xié)會頒布了《鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第2號--財務(wù)報告外的內(nèi)部控制報告》及《鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3號--符合性鑒證》，對企業(yè)提供內(nèi)部控制報告及注冊會計師對其進(jìn)行評價并表示意見提供指導(dǎo)。至此，對于內(nèi)部控制評價與審計報告關(guān)系的爭論，以職業(yè)規(guī)范對內(nèi)部控制評價及出具報告的認(rèn)可而告一段落。實(shí)踐的發(fā)展告訴我們，對內(nèi)部控制進(jìn)行單獨(dú)評價及報告是因?qū)嶋H需要而產(chǎn)生的，是經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的保證，是獨(dú)立審計勇于承擔(dān)社會責(zé)任的正確選擇。

（二）關(guān)系重新定位

年初局里開展了“提高素質(zhì)促轉(zhuǎn)型,創(chuàng)新創(chuàng)優(yōu)保領(lǐng)先”的主題教育活動，提出了我局中心工作和目標(biāo)任務(wù)，今年我們科計劃安排7個項(xiàng)目，中途又增加了3個項(xiàng)目，共審計實(shí)施10個項(xiàng)目，目前已全部實(shí)施完成，除審計項(xiàng)目以外，我們科還承擔(dān)了9個政府交辦任務(wù)和應(yīng)急審計事項(xiàng)，也完成了交辦的任務(wù)。審計查出管理不規(guī)范資金21450.92萬元,利用審計成果撰寫論文4篇,區(qū)級課題1個，審計信息10篇，公告2篇，綜合報告6篇,審計報告獲得區(qū)領(lǐng)導(dǎo)批示6次，現(xiàn)將主要工作情況匯報如下。

一、適應(yīng)新型審計項(xiàng)目,創(chuàng)新審計工作方法

今年審計項(xiàng)目特點(diǎn)，是實(shí)施完成項(xiàng)目較多，其中市以上同步項(xiàng)目達(dá)7個，并且要求審計完成時間大多安排在上半年，個別大項(xiàng)目如國際金融危機(jī)對中小企業(yè)的影響從布置到送綜合報告要求在40天內(nèi)完成，看這些審計項(xiàng)目的類別，也是調(diào)查項(xiàng)目居多，并且內(nèi)容遠(yuǎn)離財務(wù)，審計人員要做好這些審計項(xiàng)目，必須轉(zhuǎn)換思維方法，要適應(yīng)多行業(yè)和多政策的變化跨躍，有的項(xiàng)目還以支項(xiàng)目組合方式，一個項(xiàng)目有2個內(nèi)容的綜合報告和3個項(xiàng)目的表格形式，審計過程中還不斷調(diào)整審計內(nèi)容及表格，接受新的指令,新項(xiàng)目派生的表格還存在無數(shù)不相關(guān)的表格內(nèi)容,也占據(jù)和消耗了我們大量的工作精力，面對新型審計項(xiàng)目分化形式，我們做了幾方面的工作。一是布置審計工作任務(wù)采用“行政方法”，中小企業(yè)調(diào)查項(xiàng)目聯(lián)系單位及調(diào)查對象特別多，我們通過經(jīng)發(fā)局、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)管委會、統(tǒng)計局對鎮(zhèn)、街道的抽查企業(yè)用行政方式進(jìn)行布置。二是走訪相關(guān)部門采用座談和咨詢方式，這些審計項(xiàng)目接觸對象主要是領(lǐng)導(dǎo)或各行業(yè)專業(yè)人員，我們以座談方式了解政策相關(guān)的管理細(xì)節(jié)內(nèi)容，從宏觀政策入手看效果，從微觀現(xiàn)象折射完善企業(yè)和政府服務(wù)平臺。三是布置和傳遞信息采用電子處理方式，對企業(yè)表格傳遞方式上，我們充分利用市審計局計算機(jī)服務(wù)平臺對外界面掛件，企業(yè)打入網(wǎng)址后自動進(jìn)行下載，同時設(shè)立區(qū)審計局網(wǎng)址進(jìn)行回收表格和信息，在審計系統(tǒng)內(nèi)部大量的信息上下傳遞上，也采用電子信息處理方式，為實(shí)施審計和匯總數(shù)據(jù)贏得了時間。

二、轉(zhuǎn)換審計技術(shù)方法，簡明綜合報告格式

調(diào)查審計與其他項(xiàng)目的不同之處，就是項(xiàng)目實(shí)施對象眾多和不確定性，審計人員面對這些項(xiàng)目時，首先從審計報告限制時間來設(shè)定審計現(xiàn)場查處方法，這個很重要，既要完成任務(wù)，又要突出重點(diǎn)，體現(xiàn)審計質(zhì)量，只能把有限的審計力量通過審計方法均衡分配，不常規(guī)的審計項(xiàng)目審查方法不能常規(guī)來做，必須對被審計單位的財務(wù)核算內(nèi)容，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)的接口情況以及單位管理流程的覆蓋范圍和管理嚴(yán)密性，來設(shè)計審計查看方式的效率，其次是面對查處問題，要善于取舍，這要在發(fā)現(xiàn)問題的初步階段，憑審計人員的敏感意識和職業(yè)判斷，在深入問題的方向上，那些止在面上，那些深入，從而為審計報告盈得時間。在報告最后撰寫過程中，分析也是相當(dāng)重要的一個環(huán)節(jié)，由于取得現(xiàn)場第一手資料較多，如何處理、歸類、切割這些資料成為報告證據(jù)，也是審計人員發(fā)揮主觀能動性的衡量標(biāo)準(zhǔn)，我們依照審計目標(biāo)對證據(jù)材料進(jìn)行截取和嫁接，在相互制約部門或者現(xiàn)象與結(jié)果關(guān)系上進(jìn)行“穿針引線”，并用經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及分析指標(biāo)進(jìn)行搭配，增強(qiáng)報告的邏輯性和說服力。

三、開展審計項(xiàng)目以外的審計報告服務(wù)形式

20*年上半年，縣審計局在縣委、縣政府的直接領(lǐng)導(dǎo)下和市審計局的指導(dǎo)下，認(rèn)真貫徹黨的*精神和各級審計工作會議精神，緊緊圍繞我縣經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會發(fā)展大局，緊緊圍繞全市審計系統(tǒng)的“審計效能提升年”活動，全面實(shí)施市局提出的“三三”工程，落實(shí)以民為本，突出審計重點(diǎn)，加大審計力度，嚴(yán)格審計執(zhí)法，取得了良好效果。

一、20*年上半年審計工作目標(biāo)完成情況

20*年上半年，根據(jù)上級審計機(jī)關(guān)及本級政府安排應(yīng)完成預(yù)算執(zhí)行情況審計。計劃執(zhí)行中，根據(jù)實(shí)際情況，1、全面完成了預(yù)算執(zhí)行情況審計，共審計預(yù)算單位7個，延伸審計調(diào)查單位21個，審計金額85433萬元，查出違規(guī)違紀(jì)金額7883萬元，管理不規(guī)范金額259萬元，審計決定處罰金額31萬元，出具審計報告7份，出具綜合審計報告3份，下達(dá)審計決定13份，提出審計建議31條。

2、完成了2項(xiàng)專項(xiàng)資金審計，涉及審計單位7個，其中養(yǎng)老保險等五項(xiàng)資金所涉單位5個，審計金額12231萬元，查出違規(guī)違紀(jì)金額358萬元，審計決定收繳金額358萬元，出具審計報告1份，綜合報告1份，下達(dá)審計決定2份，提出審計建議4條。

抗震救災(zāi)物資審計所涉單位2個，審計資金總額1052萬元，出具審計綜合報告7份，提出審計建議2條。

3、固定資產(chǎn)投資審計項(xiàng)目2個，送審金額16840萬元，查出違規(guī)違紀(jì)金額221萬元，核減工程決算242萬元，核減率29%，審計決定處理處罰金額7.2萬元。

論文關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計組織結(jié)構(gòu)監(jiān)督

論文摘要：內(nèi)部審計一直以來在強(qiáng)化單位內(nèi)部管理、監(jiān)督內(nèi)部財務(wù)活動的合法性、合理性、合規(guī)性方面發(fā)揮著積極的作用。它對于規(guī)范組織經(jīng)營行為，提高經(jīng)濟(jì)利益，防范和降低經(jīng)營風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，增強(qiáng)組織的竟?fàn)幠芰Φ确矫姘l(fā)揮著重要的作用。

內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價和改善風(fēng)險管理，以及審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。它是一種旨在增加組織價值和改善組織營運(yùn)的獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動。它的目標(biāo)是協(xié)助組織成員有效地履行其受托責(zé)任，提供與所審查活動相關(guān)的分析、評價、建議、咨詢和信息，包括以合理的成本促進(jìn)有效地控制。企業(yè)應(yīng)該充分利用內(nèi)部審計工作成果，把內(nèi)部審計成果轉(zhuǎn)化為管理成果，督促組織改善運(yùn)營、提高效益，使內(nèi)部審計工作有回報、出效益，充分發(fā)揮內(nèi)部審計工作的作用。

一、提高組織負(fù)責(zé)人的認(rèn)識

領(lǐng)導(dǎo)重視內(nèi)部審計工作，相應(yīng)地整個企業(yè)的工作人員都會重視該項(xiàng)工作。內(nèi)部審計工作，不論在人員管理還是工作程序等很多方面都受控于組織的負(fù)責(zé)人，只有提高組織負(fù)責(zé)人的認(rèn)識，使他們和自己的團(tuán)隊建立良好的合作關(guān)系，內(nèi)部審計制度才不會成為一紙空文，才能更好地發(fā)揮內(nèi)部審計成果的作用。

針對我國企業(yè)存在的對內(nèi)部審計認(rèn)識不足的問題，首先要從觀念上有所轉(zhuǎn)變，把內(nèi)部審計作為公司治理結(jié)構(gòu)改善的重要內(nèi)容加以重視。由于內(nèi)部審計處于組織內(nèi)部，同外部審計相比具有較強(qiáng)的信息優(yōu)勢，比如可以對信息進(jìn)行及時反饋，提出的處理意見和建議操作性強(qiáng)，使公司對發(fā)現(xiàn)的問題能采取適當(dāng)?shù)拇胧瑥亩苊獬霈F(xiàn)更大的失誤。同時它還可以對執(zhí)行情況進(jìn)行后續(xù)審計和系統(tǒng)跟蹤，不斷改進(jìn)管理，完善監(jiān)督控制系統(tǒng)。

20*年上半年，縣審計局在縣委、縣政府的直接領(lǐng)導(dǎo)下和市審計局的指導(dǎo)下，認(rèn)真貫徹黨的*精神和各級審計工作會議精神，緊緊圍繞我縣經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會發(fā)展大局，緊緊圍繞全市審計系統(tǒng)的“審計效能提升年”活動，全面實(shí)施市局提出的“三三”工程，落實(shí)以民為本，突出審計重點(diǎn)，加大審計力度，嚴(yán)格審計執(zhí)法，取得了良好效果。

一、20*年上半年審計工作目標(biāo)完成情況

20*年上半年，根據(jù)上級審計機(jī)關(guān)及本級政府安排應(yīng)完成預(yù)算執(zhí)行情況審計。計劃執(zhí)行中，根據(jù)實(shí)際情況，1、全面完成了預(yù)算執(zhí)行情況審計，共審計預(yù)算單位7個，延伸審計調(diào)查單位21個，審計金額85433萬元，查出違規(guī)違紀(jì)金額7883萬元，管理不規(guī)范金額259萬元，審計決定處罰金額31萬元，出具審計報告7份，出具綜合審計報告3份，下達(dá)審計決定13份，提出審計建議31條。

2、完成了2項(xiàng)專項(xiàng)資金審計，涉及審計單位7個，其中養(yǎng)老保險等五項(xiàng)資金所涉單位5個，審計金額12231萬元，查出違規(guī)違紀(jì)金額358萬元，審計決定收繳金額358萬元，出具審計報告1份，綜合報告1份，下達(dá)審計決定2份，提出審計建議4條。

抗震救災(zāi)物資審計所涉單位2個，審計資金總額1052萬元，出具審計綜合報告7份，提出審計建議2條。

3、固定資產(chǎn)投資審計項(xiàng)目2個，送審金額16840萬元，查出違規(guī)違紀(jì)金額221萬元，核減工程決算242萬元，核減率29%，審計決定處理處罰金額7.2萬元。