稅收會(huì)計(jì)制度范文10篇

內(nèi)容摘要：會(huì)計(jì)制度的確立和不斷完善，以稅收法律、稅收法規(guī)、稅收政策為主體的稅制框架的構(gòu)建和不斷拓展，形成了既各自獨(dú)立，又相互影響的兩大維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序的法律規(guī)范。二者不斷地變革、調(diào)整和改進(jìn)，固然滿足了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)規(guī)范的制度體系的需要，但也客觀上導(dǎo)致了會(huì)計(jì)目標(biāo)與稅收目標(biāo)的漸行漸遠(yuǎn)，會(huì)計(jì)制度與稅收制度的差異也逐步的擴(kuò)大。本文就是在這新一輪的會(huì)計(jì)改革與稅制改革的背景下對(duì)會(huì)計(jì)制度和稅收制度之間的關(guān)聯(lián)及差異問題進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)制度稅收制度關(guān)聯(lián)差異

會(huì)計(jì)是稅收的微觀基礎(chǔ)，稅收從法律與制度層面影響會(huì)計(jì)發(fā)展。稅收法規(guī)的權(quán)威性要求會(huì)計(jì)制度不同程度地遵從稅法，即在會(huì)計(jì)制度的安排和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的處理中，要充分體現(xiàn)稅收法規(guī)要求，優(yōu)先滿足國(guó)家作為宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要，根據(jù)會(huì)計(jì)制度確定的收入和利潤(rùn)直接作為計(jì)稅依據(jù)，基本不允許會(huì)計(jì)與稅收的背離，這種形式下稅收制度對(duì)會(huì)計(jì)制度的發(fā)展產(chǎn)生著重大影響，國(guó)家主導(dǎo)了會(huì)計(jì)信息的提供和使用，這體現(xiàn)了會(huì)計(jì)制度對(duì)稅收制度的內(nèi)在遵從。稅收制度與會(huì)計(jì)制度又要相對(duì)獨(dú)立發(fā)展，稅收法規(guī)不影響會(huì)計(jì)信息的生成和提供，不影響會(huì)計(jì)信息的獨(dú)立、公允和完整，僅在納稅事項(xiàng)發(fā)生差異時(shí)，根據(jù)稅法規(guī)定作相應(yīng)的納稅調(diào)整論文下載。

研究會(huì)計(jì)制度與稅收制度關(guān)聯(lián)及差異的意義

首先，有利于減少會(huì)計(jì)改革與稅制改革中的制度變遷成本，鞏固改革成果。在我國(guó)三十余年的改革進(jìn)程中，制度變遷多屬于自上而下的人為選擇，往往單項(xiàng)制度安排雖然高效，但與其他制度安排沖突而導(dǎo)致制度結(jié)構(gòu)低效。會(huì)計(jì)制度和稅收準(zhǔn)則作為經(jīng)濟(jì)制度結(jié)構(gòu)中的重要組成，同樣存在制度摩擦，因此加強(qiáng)稅收制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的耦合，才能減少稅收征納雙方的制度變遷成本，充分發(fā)揮制度的應(yīng)有功能。

其次，有利于減少差異帶來的效率低下和稅收流失。在會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)制定和實(shí)施過程中，由于兩種制度差異的存在，可能會(huì)造成同一納稅人的同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)受不同制度管轄，企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)相互牽制降低稅收征管效率。為避免效率損失，會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)在實(shí)踐中應(yīng)該相對(duì)協(xié)調(diào)。另外，一些納稅人傾向于利用差異帶來的漏洞少納或者不納稅，造成稅款流失，這更加強(qiáng)了會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)協(xié)調(diào)的必要性。

一、稅會(huì)關(guān)系及其模式選擇

1.會(huì)計(jì)與稅收的基本關(guān)系

稅收和會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)體系中的兩個(gè)重要分支，二者相互區(qū)別又相互聯(lián)系。會(huì)計(jì)工作能為稅收提供相應(yīng)的信息支持，稅收工作的開展要以會(huì)計(jì)核算的數(shù)據(jù)為依托，稅收征納的處理結(jié)果會(huì)及時(shí)反饋給企業(yè)會(huì)計(jì)，能為企業(yè)的利潤(rùn)計(jì)算提供相應(yīng)的數(shù)據(jù)信息。會(huì)計(jì)制度是以會(huì)計(jì)目標(biāo)作為支撐的，會(huì)計(jì)目標(biāo)的制定又能影響到會(huì)計(jì)制度的處理程序以及核算原則。近年來，我國(guó)會(huì)計(jì)制度不斷完善，會(huì)計(jì)核算工作逐步強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎原則，會(huì)計(jì)工作的業(yè)務(wù)處理程序和方法偏重于對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的重視，但是目前還有許多措施與稅收的目標(biāo)原則相抵觸。稅收是國(guó)家依據(jù)法律條文對(duì)納稅人進(jìn)行征稅的行為，是國(guó)家增加財(cái)政收入的主要形式。稅收法規(guī)的制定，對(duì)企業(yè)的納稅行為起了導(dǎo)向和調(diào)控的作用，是一種強(qiáng)制執(zhí)行的政策，納稅人缺乏自我選擇權(quán)。

2.稅會(huì)關(guān)系模式與協(xié)作思路

由于微觀經(jīng)濟(jì)理論與宏觀經(jīng)濟(jì)理論存在差異，所以會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)存在統(tǒng)一與分離兩種基本模式。稅會(huì)模式是以宏觀經(jīng)濟(jì)理論為基礎(chǔ)的，它強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的統(tǒng)一，稅會(huì)職能側(cè)重于為政府部門提供控制與管理服務(wù)，政府部門強(qiáng)制執(zhí)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；但是以微觀經(jīng)濟(jì)模式建立的稅會(huì)模式，強(qiáng)調(diào)二者的分離，而我國(guó)的稅會(huì)關(guān)系一般表現(xiàn)為分離的模式。要正確處理稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系，必須實(shí)事求是，根據(jù)我國(guó)的具體國(guó)情以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式相一致。目前，我國(guó)的稅收監(jiān)管體系尚不完善，會(huì)計(jì)制度的確立應(yīng)該遵守“會(huì)計(jì)信息服務(wù)于宏觀經(jīng)濟(jì)管理”的原則，另外，制度制定應(yīng)該實(shí)事求是，充分利用稅收工作對(duì)會(huì)計(jì)信息的依賴性，同時(shí)要充分發(fā)揮稅收的反饋?zhàn)饔茫笇?dǎo)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的良好協(xié)作。

二、會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的業(yè)務(wù)差異分析

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)制度的目標(biāo)是不完全一致的，新會(huì)計(jì)制度的出臺(tái)說明了這一點(diǎn)。在我國(guó)，1993年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》出臺(tái)和1994年稅制改革前，會(huì)計(jì)制度和稅法在資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等要素的確認(rèn)和計(jì)量上標(biāo)準(zhǔn)基本相同。但隨著現(xiàn)行稅制的確立和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，使得會(huì)計(jì)制度和稅法的差異逐步擴(kuò)大，新會(huì)計(jì)制度更是加大了兩者之間的差異。本文擬從兩者的主要差異入手，分析會(huì)計(jì)制度與稅法的協(xié)調(diào)問題。

一、會(huì)計(jì)制度與稅法的關(guān)系

1.目的

我國(guó)的稅法和會(huì)計(jì)制度都是由國(guó)家機(jī)關(guān)制定的。但兩者的出發(fā)點(diǎn)和目的不同。稅法是為了保證國(guó)家強(qiáng)制、無(wú)償、固定地取得財(cái)政收入，依據(jù)公平稅負(fù)、方便征管的要求，對(duì)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定有所約束和控制。而企業(yè)會(huì)計(jì)制度是為了反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。

2.規(guī)范內(nèi)容

稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中兩個(gè)不同的分支，分別遵循不同的規(guī)則，規(guī)范不同的對(duì)象。稅法規(guī)范了國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅行為和納稅人的納稅行為，體現(xiàn)解決的是財(cái)富如何在國(guó)家與納稅人之間的分配問題，具有強(qiáng)制和無(wú)償性。而企業(yè)會(huì)計(jì)制度的目的在于規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，真實(shí)、完整地提供會(huì)計(jì)信息，以滿足有關(guān)各方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，所以，相關(guān)與可靠是會(huì)計(jì)制度規(guī)范的目標(biāo)。因此，稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不可能完全相同，必然存在差異。

財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度以及稅法之間的關(guān)系問題，自會(huì)計(jì)改革以來一直沒有中斷過討論，隨著改革的深入，要求更全面、更明確地回答這些問題。

一、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、稅收：處理企業(yè)、國(guó)家以及社會(huì)之間利益關(guān)系的切合點(diǎn)

要說明財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度以及稅法之間的關(guān)系，首先應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和稅收之間的關(guān)系，首先應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和稅收之間的關(guān)系作出回答。

財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和稅務(wù)之間的關(guān)系，可以從不同的角度進(jìn)行考察。從本文所研究的問題出發(fā)，他們可視為處理企業(yè)、國(guó)家和社會(huì)之間利益關(guān)系的三個(gè)切合點(diǎn)。改革開放之前是這樣，改革開放以來，乃至于將來建立起成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度以后，這個(gè)結(jié)論也同樣是成立的。區(qū)別只在于，不同的所有制結(jié)構(gòu)，不同的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制，這三是也就有不同的結(jié)合方式。

改革開放以前，基本經(jīng)濟(jì)成份是國(guó)有企業(yè)，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式是通過指令性實(shí)現(xiàn)資源的配置和社會(huì)總產(chǎn)品的分配。以集體企業(yè)為主體的非國(guó)有企業(yè)也采取和類似于國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式。就分配制來說，國(guó)家作為社會(huì)總產(chǎn)品分配主體，按照馬克思主義經(jīng)典作者所闡述的社會(huì)主義分配原則，實(shí)行對(duì)社會(huì)總產(chǎn)品的統(tǒng)一分配，形成補(bǔ)償基金、消費(fèi)基金和發(fā)基金，從而實(shí)現(xiàn)社會(huì)再生。其中，財(cái)務(wù)制度通過規(guī)定資金投入、資產(chǎn)計(jì)價(jià)、成本補(bǔ)償、收益確定、利潤(rùn)分配、基金形成等標(biāo)準(zhǔn)，成為三大基金分割的直接依據(jù)。財(cái)務(wù)制度也是國(guó)家稅收的基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)制度所劃定的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)和收益確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，是確定稅基的依據(jù)。而會(huì)計(jì)制度則是按照復(fù)式記賬要求，根據(jù)財(cái)務(wù)制度和稅法所規(guī)定的分配標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)科目、報(bào)告格式以及反映和核算內(nèi)容。這時(shí)的會(huì)計(jì)制度本質(zhì)上是薄記制度。

實(shí)踐證明，以上分配制度以及與其相適應(yīng)的財(cái)務(wù)制度、稅收制度和會(huì)計(jì)制度的定位，弊病甚多。主要表現(xiàn)在：第一，分配權(quán)力高度集中。補(bǔ)償基金和消費(fèi)基金以及發(fā)展基金的分配比例都集中在國(guó)家手中。企業(yè)沒有自主權(quán)，大到基建項(xiàng)目，小到更新改造，乃至職工福利設(shè)施，都是政府部門決定的。第二，分配過程缺乏制約。社會(huì)總產(chǎn)品有多少用于補(bǔ)償基金，有多少用于消費(fèi)基金，又有多少用于發(fā)展基金，服務(wù)于國(guó)家計(jì)劃和預(yù)算，而沒有考慮經(jīng)濟(jì)生活自身的規(guī)律。根據(jù)國(guó)家計(jì)劃和平衡預(yù)算的需要，可以調(diào)整成本開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)，可以推遲確認(rèn)損失。這就是通常所說的"計(jì)劃決定財(cái)政，財(cái)政決定財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)決定會(huì)計(jì)"的運(yùn)行機(jī)制。在這種體制中，只有縱向決定與被決定關(guān)系，看不到相互制衡。

摘要：在社會(huì)發(fā)展過程中，高校的教育理念也發(fā)生了轉(zhuǎn)變，隨之而來的是高校社會(huì)職能的變化，不再單純的以教育服務(wù)為主，而是更加多元化。這里的多元化是指培養(yǎng)學(xué)生的方式越來越多，收入途徑也在不斷擴(kuò)展。而在新政府會(huì)計(jì)制度下，高校涉稅風(fēng)險(xiǎn)也是人們應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注的問題。本文從現(xiàn)階段高校的主要涉稅風(fēng)險(xiǎn)入手，闡述了新政府會(huì)計(jì)制度下高校涉稅風(fēng)險(xiǎn)的調(diào)控原則，最后就新政府會(huì)計(jì)制度下高校的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制作了具體分析。

關(guān)鍵詞：新政府會(huì)計(jì)制度；高校；涉稅風(fēng)險(xiǎn)；控制措施

新的政府會(huì)計(jì)制度在2019年初開始實(shí)施，對(duì)高校產(chǎn)生了一定程度上的影響，尤其是高校財(cái)務(wù)管理中的會(huì)計(jì)核算，其影響是非常重大。隨著教育改革的不斷深化，高校的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來越廣泛，涉稅情況也越來越復(fù)雜，對(duì)高校稅收管理也提出了更高的要求。在此基礎(chǔ)上，對(duì)高校涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制的要求也逐漸提升，需要財(cái)稅制度和會(huì)計(jì)核算制度不斷完善，來滿足新政府會(huì)計(jì)制度的要求。

一、高校的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要指的是高校的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，高校的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)多種多樣，造成這些風(fēng)險(xiǎn)的因素也是非常多的［5］，比如，高校的經(jīng)營(yíng)管理模式，還有關(guān)于財(cái)務(wù)管理的法律法規(guī)等。（一）稅收政策風(fēng)險(xiǎn)。在當(dāng)前的高校財(cái)務(wù)管理中，政府為了鼓勵(lì)高校教育發(fā)展，提出了許多的稅收優(yōu)惠政策，但是這些財(cái)務(wù)政策的提出大部分都比較形式化，在具體實(shí)施時(shí)缺乏系統(tǒng)性的指導(dǎo)。而且隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收政策不斷更新，因此一些稅收政策只適合在短期內(nèi)實(shí)行。如果稅收政策只是以書面通知的形式下發(fā)，而不是給予一定的具體指導(dǎo)，會(huì)造成財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收政策理解的不全面，從而提升了高校的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。新政府會(huì)計(jì)制度從頒布到具體實(shí)施，需要有一個(gè)長(zhǎng)時(shí)間的磨合過程，這一時(shí)間段，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能比較高，因此，需要對(duì)此加以關(guān)注，以此來加強(qiáng)對(duì)高校涉稅風(fēng)險(xiǎn)的控制［1］。（二）高校的業(yè)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。高校是目前的納稅主體，尤其是在高校教育改革以后，高校的業(yè)務(wù)范圍不斷拓展，收入來源有所增加。高校和一些高新技術(shù)企業(yè)合作，促進(jìn)了高校教育向多元化發(fā)展，為產(chǎn)學(xué)研聯(lián)合發(fā)展提供了新的發(fā)展契機(jī)。在“營(yíng)改增”全面改革以后，高校由原先的開具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，轉(zhuǎn)變?yōu)殚_具增值稅發(fā)票，所以高校要不斷完善增值稅發(fā)展管理制度，使其越來越規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化。關(guān)于高校的發(fā)票管理，應(yīng)該杜絕虛開增值稅發(fā)票情況的發(fā)生，這樣不僅會(huì)增加高校的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還會(huì)增加高校的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，所以財(cái)務(wù)人員要做好發(fā)票的真假辨別工作，使發(fā)票抵稅更加正規(guī)，以此來降低發(fā)票管理的風(fēng)險(xiǎn)。在高校的經(jīng)營(yíng)過程中，經(jīng)常會(huì)發(fā)生先開發(fā)票后付款的情況，發(fā)票開具以后需要在次月進(jìn)行納稅申報(bào)，如果對(duì)方企業(yè)付款不及時(shí)，就需要高校預(yù)先墊付款項(xiàng)。這不僅會(huì)給財(cái)務(wù)人員的會(huì)計(jì)核算帶來困難，如果款項(xiàng)長(zhǎng)時(shí)間不能收回，還會(huì)產(chǎn)生壞賬的風(fēng)險(xiǎn)，這也是造成高校涉稅風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。（三）有關(guān)于會(huì)計(jì)核算方面的風(fēng)險(xiǎn)。在教育改革的推動(dòng)下，高校的職能也發(fā)生了變化，但是無(wú)論高校教育向哪些發(fā)面擴(kuò)展，其教育服務(wù)的本質(zhì)是不會(huì)改變的。由于高校職能的變化，造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因也越來越多樣化。首先，在現(xiàn)階段的高校財(cái)務(wù)管理中，會(huì)計(jì)核算和稅收業(yè)務(wù)之間存在偏差，由此而引起的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。高校的收入來源是比較豐富的，高校和企業(yè)合作可以增加技術(shù)開發(fā)收入。在有些收入中，高校可以申請(qǐng)稅收減免，因此，高校的財(cái)務(wù)人員需要根據(jù)收入的性質(zhì)，來判定其具體的稅務(wù)繳納情況，如果只是依靠發(fā)票開具情況，來繳納稅款，會(huì)使會(huì)計(jì)核算和稅收業(yè)務(wù)銜接不到位，從而產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。其次，會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)不匹配而造成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。無(wú)論是高校還是在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過程中，經(jīng)常會(huì)發(fā)生先開具發(fā)票后付款的情況，如果對(duì)方企業(yè)需要在跨年以后支付款項(xiàng)，會(huì)造成高校實(shí)際賬目與稅收金額的不同，這也是產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要方面。在新政府會(huì)計(jì)制度下，對(duì)高校的具體職責(zé)進(jìn)行了劃分，高校的財(cái)務(wù)管理也逐漸向責(zé)權(quán)發(fā)生制過度，在這種情況下，高校的會(huì)計(jì)核算更加規(guī)范，財(cái)務(wù)管理也更加合理。

二、新政府會(huì)計(jì)制度下高校涉稅風(fēng)險(xiǎn)的調(diào)控原則

【摘要】會(huì)計(jì)制度與稅法服務(wù)于兩個(gè)獨(dú)立的專業(yè)領(lǐng)域，在目的、內(nèi)容、制定機(jī)構(gòu)、處理方法等方面存在差異。本文主要從收入、費(fèi)用兩方面比較兩者在處理方法上的差異。根據(jù)差異表現(xiàn)，提出兩者差異的協(xié)調(diào)方法。

我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，會(huì)計(jì)要素由資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等六方面構(gòu)成，其中前三個(gè)會(huì)計(jì)要素反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，是資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)成要素，三者關(guān)系是：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益；后三個(gè)會(huì)計(jì)要素反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，是利潤(rùn)表的構(gòu)成要素，三者關(guān)系是：收入－費(fèi)用=利潤(rùn)，這里的“利潤(rùn)”是指企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)算的會(huì)計(jì)所得，而企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額（又稱稅法所得）時(shí)是按照稅法規(guī)定計(jì)算的。稅法規(guī)定，當(dāng)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法與有關(guān)稅收法規(guī)不一致時(shí)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)國(guó)家有關(guān)稅收法規(guī)的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額。因此，會(huì)計(jì)上計(jì)算的會(huì)計(jì)所得必須是按照稅法的規(guī)定進(jìn)行必要的納稅調(diào)整后的余額，才能作為應(yīng)納稅所得額，兩者關(guān)系可表述為“應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)所得±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額”。下面筆者就從利潤(rùn)表的構(gòu)成要素,即收入、費(fèi)用等方面來分析會(huì)計(jì)和稅法的差異表現(xiàn)。

一、會(huì)計(jì)制度和稅法的主要差異表現(xiàn)

（一）收入方面的差異

1.銷售商品收入確認(rèn)的差異

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)收入重新定義，收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。對(duì)于收入的確認(rèn)時(shí)間，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也提出了收入確認(rèn)的五個(gè)條件：收入準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)的銷售商品收入金額應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外，合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入額。而稅法對(duì)于銷售商品的應(yīng)稅收入確認(rèn)與會(huì)計(jì)規(guī)定基本一致，體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，例如有的企業(yè)發(fā)生分期收款業(yè)務(wù)時(shí)，稅法規(guī)定可以按交付產(chǎn)品或商品開出發(fā)貨票的日期確認(rèn)收入，也可按合同約定的購(gòu)買人應(yīng)付價(jià)款的日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)。但應(yīng)該注意到，有的企業(yè)在實(shí)際發(fā)生分期收款業(yè)務(wù)時(shí)不是按合同或協(xié)議規(guī)定的按交付產(chǎn)品或者商品開出發(fā)貨票日期確認(rèn)收入，而是按收到價(jià)款的日期確認(rèn)收入，這樣可以起到推遲交稅的目的，從而影響到國(guó)家稅收收入的及時(shí)性。

一、稅收與會(huì)計(jì)關(guān)系溯源及所得課稅的產(chǎn)生

財(cái)政與會(huì)計(jì)的關(guān)系是封建中央集權(quán)制的基礎(chǔ)。西方產(chǎn)業(yè)革命始于18世紀(jì)中期，家庭生產(chǎn)制度在此前占據(jù)著統(tǒng)治地位，那時(shí)對(duì)簿記的認(rèn)識(shí)與對(duì)簿記工作的要求基本停留在簡(jiǎn)單的算賬層面。歐洲中世紀(jì)國(guó)家封建君主及封建領(lǐng)主為了增加財(cái)政收入，并將這些收入監(jiān)控起來，逐步建立并完善了財(cái)政與會(huì)計(jì)的管算系統(tǒng)。在維護(hù)與確認(rèn)財(cái)產(chǎn)權(quán)的問題變得突出之后，他們進(jìn)一步認(rèn)識(shí)到強(qiáng)化專門經(jīng)濟(jì)管理的重要性，其中“專門性財(cái)政機(jī)關(guān)、書面的財(cái)政記錄和較為周密的會(huì)計(jì)與審計(jì)方法發(fā)展起來以后對(duì)經(jīng)濟(jì)權(quán)力的掌握才成為可能。”而要保證國(guó)庫(kù)充裕，國(guó)用不匱，關(guān)鍵在于稅收。

（一）稅收與會(huì)計(jì)的歷史淵源

18世紀(jì)后30年，隨著公司制度的確立，近代公司逐步取代家族生產(chǎn)而居主導(dǎo)地位。隨著大機(jī)器生產(chǎn)及其分工的發(fā)展，經(jīng)營(yíng)成本問題日益復(fù)雜，逐步將簿記的視野擴(kuò)大到管理層面，同時(shí)成本的社會(huì)屬性也日益明顯，對(duì)外關(guān)系到政府稅收等方面的利益。對(duì)于諸如折舊計(jì)提、費(fèi)用分?jǐn)偟龋柬毚_定合理的方法，形成了相關(guān)理論。隨著成本管理進(jìn)一步完善，人們已將管理問題與簿記密切聯(lián)系到一起，圍繞資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的研究不僅進(jìn)一步完善了簿記理論結(jié)構(gòu)，而且奠定了法定性審計(jì)的基礎(chǔ)。為基于簿記的稅收分配的完善與普及奠定了科學(xué)的計(jì)量基礎(chǔ)，因此也深刻地影響到經(jīng)濟(jì)個(gè)體收益分配方式的變化，極大地深化了稅收分配與會(huì)計(jì)之間的關(guān)系。

（二）近代稅收與會(huì)計(jì)關(guān)系演進(jìn)過程的特點(diǎn)

一是隨著資本主義制度的建立，社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理力度的加強(qiáng)，以及西方稅收與會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)學(xué)說突破，使西方各國(guó)稅收與會(huì)計(jì)審計(jì)制度迅速發(fā)展；二是隨著公司制度的建立與完善，企業(yè)會(huì)計(jì)成為會(huì)計(jì)制度的主體，在近代稅制發(fā)展的影響下，初步形成稅收、會(huì)計(jì)、審計(jì)各方面之間的新型關(guān)系；三是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的稅收與會(huì)計(jì)關(guān)系理論基本形成，并對(duì)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生巨大影響。近代經(jīng)濟(jì)體系的建立對(duì)稅收與會(huì)計(jì)關(guān)系有著直接影響，同時(shí)科學(xué)會(huì)計(jì)方法的推廣，也受益于稅收制度要求的提高和稅收與會(huì)計(jì)理論的發(fā)展。

會(huì)計(jì)畢業(yè)論文

財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度以及稅法之間的關(guān)系問題，自會(huì)計(jì)改革以來一直沒有中斷過討論，隨著改革的深入，要求更全面、更明確地回答這些問題。

一、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、稅收：處理企業(yè)、國(guó)家以及社會(huì)之間利益關(guān)系的切合點(diǎn)

要說明財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度以及稅法之間的關(guān)系，首先應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和稅收之間的關(guān)系，首先應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和稅收之間的關(guān)系作出回答。

財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和稅務(wù)之間的關(guān)系，可以從不同的角度進(jìn)行考察。從本文所研究的問題出發(fā)，他們可視為處理企業(yè)、國(guó)家和社會(huì)之間利益關(guān)系的三個(gè)切合點(diǎn)。改革開放之前是這樣，改革開放以來，乃至于將來建立起成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度以后，這個(gè)結(jié)論也同樣是成立的。區(qū)別只在于，不同的所有制結(jié)構(gòu)，不同的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制，這三是也就有不同的結(jié)合方式。

改革開放以前，基本經(jīng)濟(jì)成份是國(guó)有企業(yè)，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式是通過指令性實(shí)現(xiàn)資源的配置和社會(huì)總產(chǎn)品的分配。以集體企業(yè)為主體的非國(guó)有企業(yè)也采取和類似于國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式。就分配制來說，國(guó)家作為社會(huì)總產(chǎn)品分配主體，按照馬克思主義經(jīng)典作者所闡述的社會(huì)主義分配原則，實(shí)行對(duì)社會(huì)總產(chǎn)品的統(tǒng)一分配，形成補(bǔ)償基金、消費(fèi)基金和發(fā)基金，從而實(shí)現(xiàn)社會(huì)再生。其中，財(cái)務(wù)制度通過規(guī)定資金投入、資產(chǎn)計(jì)價(jià)、成本補(bǔ)償、收益確定、利潤(rùn)分配、基金形成等標(biāo)準(zhǔn)，成為三大基金分割的直接依據(jù)。財(cái)務(wù)制度也是國(guó)家稅收的基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)制度所劃定的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)和收益確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，是確定稅基的依據(jù)。而會(huì)計(jì)制度則是按照復(fù)式記賬要求，根據(jù)財(cái)務(wù)制度和稅法所規(guī)定的分配標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)科目、報(bào)告格式以及反映和核算內(nèi)容。這時(shí)的會(huì)計(jì)制度本質(zhì)上是薄記制度。

論文關(guān)鍵詞：民辦高校；稅收管理

論文摘要：隨著民辦高校的不斷興起，稅收管理的相對(duì)滯后，存在的一些問題已給民辦高校的發(fā)展帶來了一些政策困境，筆者就稅收管理存在的一些問題進(jìn)行了剖析，并提出了明確會(huì)計(jì)制度、確定合理回報(bào)，然后遵循《民辦教育促進(jìn)法》精神，制訂具體稅收政策等建議。

0引言

民辦高校的的興起，對(duì)彌補(bǔ)國(guó)家辦學(xué)資金不足，解決不少適齡青年接受高等教育作出了突出的貢獻(xiàn)，順應(yīng)了改革開放以來我國(guó)對(duì)發(fā)展大眾化高等教育的需求，在《民辦教育促進(jìn)法》的推動(dòng)下，更是迎來了民辦教育的春天。許多民辦高校對(duì)《民辦教育促進(jìn)法》中所確立的與公辦學(xué)校具有同等的法律地位歡欣鼓舞，對(duì)稅收優(yōu)惠政策充滿期待，但整整五年過去了，至今沒有具體的政策，稅收政策管理中存在的的問題不得不引起我們的重視和思考。

1稅收管理存在的問題

1.1國(guó)家對(duì)民辦高校缺乏統(tǒng)一的稅收政策，稅收管理明顯滯后民辦高校在我國(guó)已有三十年發(fā)展歷史，是一個(gè)集公益性與一定產(chǎn)業(yè)屬性的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，其單位性質(zhì)在《民辦教育促進(jìn)法》中明確界定為“民辦教育事業(yè)，是社會(huì)主義教育事業(yè)的組成部分”，屬于非營(yíng)利的公益事業(yè)單位。《民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》第三十八條“捐資舉辦的民辦學(xué)校和出資人不要求取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校，依法享受與公辦學(xué)校同等的稅收及其他優(yōu)惠政策。出資人要求取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校享受的稅收優(yōu)惠政策，由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門、稅務(wù)主管部門會(huì)同國(guó)務(wù)院有關(guān)行政部門制定”，但整整五年過去了，至今此政策內(nèi)容幾乎空白，稅收政策明顯滯后于民辦高校的發(fā)展，至今國(guó)家對(duì)民辦高校沒有形成統(tǒng)一明確的稅收政策，也沒有一套全國(guó)相對(duì)統(tǒng)一的稅收具體實(shí)施的條款。

摘要：隨著民辦高校的不斷興起，稅收管理的相對(duì)滯后，存在的一些問題已給民辦高校的發(fā)展帶來了一些政策困境，筆者就稅收管理存在的一些問題進(jìn)行了剖析，并提出了明確會(huì)計(jì)制度、確定合理回報(bào)，然后遵循《民辦教育促進(jìn)法》精神，制訂具體稅收政策等建議。

關(guān)鍵詞：民辦高校稅收管理

引言

民辦高校的的興起，對(duì)彌補(bǔ)國(guó)家辦學(xué)資金不足，解決不少適齡青年接受高等教育作出了突出的貢獻(xiàn)，順應(yīng)了改革開放以來我國(guó)對(duì)發(fā)展大眾化高等教育的需求，在《民辦教育促進(jìn)法》的推動(dòng)下，更是迎來了民辦教育的春天。許多民辦高校對(duì)《民辦教育促進(jìn)法》中所確立的與公辦學(xué)校具有同等的法律地位歡欣鼓舞，對(duì)稅收優(yōu)惠政策充滿期待，但整整五年過去了，至今沒有具體的政策，稅收政策管理中存在的的問題不得不引起我們的重視和思考。

1稅收管理存在的問題

1.1國(guó)家對(duì)民辦高校缺乏統(tǒng)一的稅收政策，稅收管理明顯滯后民辦高校在我國(guó)已有三十年發(fā)展歷史，是一個(gè)集公益性與一定產(chǎn)業(yè)屬性的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，其單位性質(zhì)在《民辦教育促進(jìn)法》中明確界定為“民辦教育事業(yè)，是社會(huì)主義教育事業(yè)的組成部分”，屬于非營(yíng)利的公益事業(yè)單位。《民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》第三十八條“捐資舉辦的民辦學(xué)校和出資人不要求取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校，依法享受與公辦學(xué)校同等的稅收及其他優(yōu)惠政策。出資人要求取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校享受的稅收優(yōu)惠政策，由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門、稅務(wù)主管部門會(huì)同國(guó)務(wù)院有關(guān)行政部門制定”，但整整五年過去了，至今此政策內(nèi)容幾乎空白，稅收政策明顯滯后于民辦高校的發(fā)展，至今國(guó)家對(duì)民辦高校沒有形成統(tǒng)一明確的稅收政策，也沒有一套全國(guó)相對(duì)統(tǒng)一的稅收具體實(shí)施的條款。