所得稅法論文范文10篇

論文關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅;稅法;稅率調(diào)整

論文摘要：企業(yè)所得稅是計算最復(fù)雜、內(nèi)涵最豐富的一個稅種，它不僅要發(fā)揮經(jīng)濟杠桿的作用，還要體現(xiàn)“公平”的理念，為企業(yè)之間的公平競爭提供條件。新企業(yè)所得稅法已于2008年1月1日起施行，與舊稅法相比，新稅法在很多方面都發(fā)生了根本性的變化，對企業(yè)也產(chǎn)生了較大的影響。在總結(jié)新企業(yè)所得稅法實施產(chǎn)生的積極影響的前提下，分析了其在實施過程中的主要不足，并對此提出了自己的對策和建議，為企業(yè)所得稅的納稅人正確理解和執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策起到拋磚引玉的作用。

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1新企業(yè)所得稅法在實施中產(chǎn)生的積極影響?yīng)?/p>

新稅法在制定過程中充分考慮了與現(xiàn)行法律、政策的銜接，并采取了適當?shù)倪^渡措施，還充分考慮了外資企業(yè)的稅收負擔能力。從去年新法頒布至今年實施以來，倍受社會各界關(guān)注和矚目，也產(chǎn)生了積極影響：

一是使內(nèi)、外資企業(yè)站在公平的競爭起跑線上。新稅法從稅法、稅率、稅前扣除、稅收優(yōu)惠和征收管理五個方面統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度，各類企業(yè)的所得稅待遇一致，使內(nèi)、外資企業(yè)在公平的稅收制度環(huán)境下平等競爭。以金融保險行業(yè)為例，按照原稅法規(guī)定，所有內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率是33%，還要多繳城市維護建設(shè)稅、教育費附加，以及少扣除工資薪金、固定資產(chǎn)折舊等稅前扣除項目，實際稅負更高；而外資公司通常只負擔15%的所得稅率，并且適用再投資退稅和享受稅前扣除上的優(yōu)惠待遇，實際稅收負擔還要低，這就造成內(nèi)外資企業(yè)稅負的嚴重不公平。新稅法統(tǒng)一了內(nèi)外資金融保險業(yè)的所得稅率和稅前抵扣標準，必將大大提高內(nèi)資銀行、保險公司的競爭能力。

摘要：現(xiàn)行差異性的企業(yè)所得稅制，存在種種弊端，亦與國際通行慣例不符，給我國建立公平的競爭環(huán)境帶來重重阻礙，不利于經(jīng)濟體制改革的推進。本文通過對內(nèi)外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一的必要性做了分析，并對內(nèi)外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一后對外資企業(yè)的影響進行了探討。

關(guān)鍵詞：新所得稅法；內(nèi)外資企業(yè)；優(yōu)惠政策

引言

2007年3月16日，全國人大通過了新的企業(yè)所得稅法，新的企業(yè)所得稅法明年將正式實施，由于統(tǒng)一企業(yè)所得稅將直接關(guān)系到外資企業(yè)在我國的利益，必定給外資企業(yè)帶來一定的影響。

（一）所得稅兩稅合一的必然性

1、我國財政收入具備調(diào)整內(nèi)外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一的實力

一、企業(yè)所得稅制的國際比較及趨勢分析

1.企業(yè)所得稅制的國際比較一是納稅主體的認定。有兩種類型：一種是公司所得稅，一種是企業(yè)所得稅，國際上通行的是公司所得稅類型，對不具有法人資格的企業(yè)，如個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不征收企業(yè)所得稅，改征個人所得稅。在稅收管轄權(quán)方面，以企業(yè)登記地或以實際管理機構(gòu)或控制管理中心地為認定標準，劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，分別承擔無限納稅義務(wù)和有限納稅義務(wù)。

二是稅基的確定。在應(yīng)稅所得與會計利潤的關(guān)系處理方面，在“不成文法”國家，如美國、英國等，會計準則通常是由會計師協(xié)會等民間組織制定，會計利潤和應(yīng)稅所得差異也大，在“成文法”國家，因為會計制度以官方的法規(guī)為主體，應(yīng)稅所得和會計利潤相當接近。

三是稅率結(jié)構(gòu)。世界上大多數(shù)國家實行比例稅率，有些國家仍保留累進稅率，主要出于財政上的原因，企業(yè)所得稅的大頭由大企業(yè)繳納，稅率高了，小企業(yè)難以承受，稅率低了，難以滿足財政收入的需要。在比例稅率的運用上由于各國貨幣制度、政府政策及所得稅的地位等諸多因素的差異，有的國家實行單一的比例稅率，如瑞典、意大利、澳大利亞等；而更多的國家實行差別比例稅率，主要是對小型公司的所得稅采用較低稅率。

四是對成本費用的列支。對存貨的計價，許多國家都允許在先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法等多種方法之間選擇，但要保持連續(xù)性。有些國家則明確不能采用后進后出法，如法國、韓國、新加坡、加拿大等，有不少國家還允許采用市價與成本孰低法，如法國、意大利、日本、美國等。在折舊的提取方面，各國為了鼓勵資本投資，紛紛放棄傳統(tǒng)的“直線法”計提折舊，實行“余額遞減法”等加速折舊法，采用高折舊率對固定資產(chǎn)進行第一年基礎(chǔ)攤銷，稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊年限通常短于實際可使用年限，有的國家對固定資產(chǎn)的折舊攤提額規(guī)定可以大于固定資產(chǎn)原值，許多國家實行固定資產(chǎn)投資的稅收抵免，額外給投資者一筆稅收補貼。

2.低稅率、寬稅基是國際所得稅制改革的趨勢19世紀80年代中期以來，世界各國相繼進行了所得稅制改革，其主要特點是：充分利用企業(yè)所得稅在組織收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟的功能與作用，通過規(guī)范、完善和調(diào)整稅收政策，采用加速折舊、投資抵免等稅收鼓勵措施，減輕企業(yè)稅收負擔，刺激投資，達到增加供給、促進經(jīng)濟發(fā)展的目的。美國于1986年進行了稅制發(fā)展史上涉及面最廣、調(diào)整幅度最大的稅制改革，以“公平、簡化和經(jīng)濟增長”為政策目標，以“拓寬稅基、降低稅率”為基本內(nèi)容，美國公司所得稅的基礎(chǔ)稅率實行15%、25%、34%三檔累進稅率，最高稅率由46%降低到34%。美國的稅制改革無疑對西方國家產(chǎn)生重大影響，加拿大、英國、澳大利亞、法國、奧地利、新西蘭、荷蘭、日本等國，都不同程度地進行了以減稅為核心的企業(yè)所得稅制改革（注：財政部稅制稅則司：《國際稅制考察與借鑒》，經(jīng)濟科學出版社，1999年。）。在稅率形式上，大多累進稅率演進為比例稅率，到1990年，除美國、荷蘭外，經(jīng)合組織的其余22個成員國都實行比例稅率。在降低稅率的同時，通過取消一些減免稅優(yōu)惠措施拓寬稅基，如美國取消了凈資本所得的優(yōu)惠、股票回購支出的扣除、購買設(shè)備投資的10%的減免等。

一、我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅制的弊端

1.不符合國際稅收慣例，不能適應(yīng)我國加入WTO的新形勢從形式看，內(nèi)外資企業(yè)所得稅的法定稅率都是33%，但兩套稅法無論是在法律效力，還是稅前扣除項目標準和資產(chǎn)稅務(wù)處理規(guī)定、稅收優(yōu)惠政策等方面都存在明顯差異，外商投資企業(yè)的窄稅基、多優(yōu)惠和內(nèi)資企業(yè)的寬稅基、少優(yōu)惠直接導(dǎo)致兩者實際稅負的差距，據(jù)統(tǒng)計，外商投資企業(yè)所得稅實際平均稅負一直在10%左右，而內(nèi)資企業(yè)則在25%以上。實行內(nèi)外有別的兩套稅法，既違背市場經(jīng)濟要求的公平稅負、平等競爭原則，也不符合國際慣例，中國已經(jīng)加入WTO，外資企業(yè)將進一步進入我國，成為我國經(jīng)濟不可或缺的組成部分，我國的企業(yè)也將進一步走向國際市場，參與國際競爭，對企業(yè)所得稅在內(nèi)外資企業(yè)之間、地區(qū)之間實現(xiàn)統(tǒng)一提出了迫切要求。

2.稅基界定不規(guī)范，內(nèi)資企業(yè)稅前扣除限制過嚴稅法對稅基的確定存在的主要問題：一是與企業(yè)會計制度的關(guān)系不協(xié)調(diào)，由于稅收制度和會計制度在職能、目標和核算依據(jù)等諸多方面存在差異，近年來，為適應(yīng)市場經(jīng)濟和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，會計制度已經(jīng)發(fā)生了很大變化，且不斷處于調(diào)整之中，而稅法沒有建立一套獨立的所得稅稅基確定原則，有些規(guī)定甚至在沿用老的會計制度，如對銷售收入的確認、對資產(chǎn)的稅務(wù)處理等。二是稅法對界定稅基的一些概念比較模糊，如對業(yè)務(wù)招待費、支付給總機構(gòu)的管理費都以收入的一定比例為計算依據(jù)，收入凈額和總收入是會計概念還是稅務(wù)概念，其內(nèi)涵和外延有多大，并不明確。三是對內(nèi)資企業(yè)稅前扣除項目列支標準規(guī)定過嚴，如內(nèi)資企業(yè)計稅工資標準，廣告性支出的限額、對折舊方法和折舊年限的嚴格限定等，使得為取得應(yīng)稅收入而發(fā)生的許多費用不能在稅前足額列支，不符合市場經(jīng)濟條件下企業(yè)發(fā)展規(guī)律，也不利于內(nèi)資企業(yè)的健康發(fā)展。

3.稅收優(yōu)惠政策導(dǎo)向不明確，稅收優(yōu)惠形式單一一是稅收優(yōu)惠政策不能有效體現(xiàn)國家宏觀調(diào)控需要。內(nèi)資企業(yè)的優(yōu)惠比較少，且多屬照顧性，或是替代財政支出性的優(yōu)惠，稅收優(yōu)惠偏重于解決機制轉(zhuǎn)換過程中的臨時性困難，對資源優(yōu)化配置的引導(dǎo)不足。而對外商投資企業(yè)的優(yōu)惠政策，其效果偏重于鼓勵吸引外資總量，不能有效調(diào)節(jié)外商投資的方向。二是稅收優(yōu)惠方式單一，政策效果不確定，容易引起企業(yè)偷稅、避稅現(xiàn)象。所得稅優(yōu)惠政策以直接優(yōu)惠居多，間接優(yōu)惠較少，主要是減稅、免稅和低稅率。這些優(yōu)惠措施，容易誘使企業(yè)通過頻繁注冊新企業(yè)、人為安排獲利年度、利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價調(diào)節(jié)企業(yè)間的利潤水平，鉆稅法的空子。目前，與我國簽訂稅收協(xié)定的國家有79個，已經(jīng)生效的65個，而有稅收饒讓條款的國家只有30多個，我國給予外商投資者的低稅率和減免稅等直接優(yōu)惠措施，外方需要在母國補繳稅款，實際轉(zhuǎn)化成了投資者所在國的稅收收入，并沒有使投資者最終受益。三是優(yōu)惠政策的實施主觀性、隨著性大。我國內(nèi)外資企業(yè)所得稅每年都有一些優(yōu)惠政策以法規(guī)、規(guī)章甚至規(guī)范性文件形式出臺，加上各地區(qū)為了本地區(qū)利益，無視稅法的統(tǒng)一性和嚴肅性，用減免稅優(yōu)惠政策作為招商引資廣告，隨意擴大優(yōu)惠范圍，越權(quán)減免稅，采用地方稅先征后還、即征即退等形式變相減免稅，搞低稅優(yōu)惠競爭，擾亂了正常的稅收秩序。我國已經(jīng)加入WTO，這種有失公平、公正、多變的稅收優(yōu)惠政策很可能面臨外國投資者的訴訟。

4.企業(yè)間稅負差異過大，部分企業(yè)稅負過重我國現(xiàn)行稅制對同一經(jīng)濟行為在各類主體之間稅收待遇上的差異性，尤其是在所得稅上表現(xiàn)最為明顯。如內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)企業(yè)與區(qū)外企業(yè)、現(xiàn)代企業(yè)制度試點企業(yè)與非試點企業(yè)、上市與非上市公司、境外上市與境內(nèi)上市公司之間在適用稅率以及所享受的稅收優(yōu)惠政策方面存在著較大的差異，導(dǎo)致稅收待遇不公現(xiàn)象非常突出。

我國的企業(yè)所得稅稅制所存在的上述弊端亟待通過所得稅制改革來完成。在中國已經(jīng)加入WTO的今天，在世界經(jīng)濟日益一體化的今天，中國的稅制改革不能脫離國際主流稅制的發(fā)展方向，不能莫視稅制的國際慣例，不能莫視稅制差異對國際資本流動的影響。所得稅制的國際借鑒，對探討我國所得稅制改革具有重要意義。

一、我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅制的弊端

1.不符合國際稅收慣例，不能適應(yīng)我國加入WTO的新形勢從形式看，內(nèi)外資企業(yè)所得稅的法定稅率都是33%，但兩套稅法無論是在法律效力，還是稅前扣除項目標準和資產(chǎn)稅務(wù)處理規(guī)定、稅收優(yōu)惠政策等方面都存在明顯差異，外商投資企業(yè)的窄稅基、多優(yōu)惠和內(nèi)資企業(yè)的寬稅基、少優(yōu)惠直接導(dǎo)致兩者實際稅負的差距，據(jù)統(tǒng)計，外商投資企業(yè)所得稅實際平均稅負一直在10%左右，而內(nèi)資企業(yè)則在25%以上。實行內(nèi)外有別的兩套稅法，既違背市場經(jīng)濟要求的公平稅負、平等競爭原則，也不符合國際慣例，中國已經(jīng)加入WTO，外資企業(yè)將進一步進入我國，成為我國經(jīng)濟不可或缺的組成部分，我國的企業(yè)也將進一步走向國際市場，參與國際競爭，對企業(yè)所得稅在內(nèi)外資企業(yè)之間、地區(qū)之間實現(xiàn)統(tǒng)一提出了迫切要求。

2.稅基界定不規(guī)范，內(nèi)資企業(yè)稅前扣除限制過嚴稅法對稅基的確定存在的主要問題：一是與企業(yè)會計制度的關(guān)系不協(xié)調(diào)，由于稅收制度和會計制度在職能、目標和核算依據(jù)等諸多方面存在差異，近年來，為適應(yīng)市場經(jīng)濟和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，會計制度已經(jīng)發(fā)生了很大變化，且不斷處于調(diào)整之中，而稅法沒有建立一套獨立的所得稅稅基確定原則，有些規(guī)定甚至在沿用老的會計制度，如對銷售收入的確認、對資產(chǎn)的稅務(wù)處理等。二是稅法對界定稅基的一些概念比較模糊，如對業(yè)務(wù)招待費、支付給總機構(gòu)的管理費都以收入的一定比例為計算依據(jù)，收入凈額和總收入是會計概念還是稅務(wù)概念，其內(nèi)涵和外延有多大，并不明確。三是對內(nèi)資企業(yè)稅前扣除項目列支標準規(guī)定過嚴，如內(nèi)資企業(yè)計稅工資標準，廣告性支出的限額、對折舊方法和折舊年限的嚴格限定等，使得為取得應(yīng)稅收入而發(fā)生的許多費用不能在稅前足額列支，不符合市場經(jīng)濟條件下企業(yè)發(fā)展規(guī)律，也不利于內(nèi)資企業(yè)的健康發(fā)展。

3.稅收優(yōu)惠政策導(dǎo)向不明確，稅收優(yōu)惠形式單一一是稅收優(yōu)惠政策不能有效體現(xiàn)國家宏觀調(diào)控需要。內(nèi)資企業(yè)的優(yōu)惠比較少，且多屬照顧性，或是替代財政支出性的優(yōu)惠，稅收優(yōu)惠偏重于解決機制轉(zhuǎn)換過程中的臨時性困難，對資源優(yōu)化配置的引導(dǎo)不足。而對外商投資企業(yè)的優(yōu)惠政策，其效果偏重于鼓勵吸引外資總量，不能有效調(diào)節(jié)外商投資的方向。二是稅收優(yōu)惠方式單一，政策效果不確定，容易引起企業(yè)偷稅、避稅現(xiàn)象。所得稅優(yōu)惠政策以直接優(yōu)惠居多，間接優(yōu)惠較少，主要是減稅、免稅和低稅率。這些優(yōu)惠措施，容易誘使企業(yè)通過頻繁注冊新企業(yè)、人為安排獲利年度、利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價調(diào)節(jié)企業(yè)間的利潤水平，鉆稅法的空子。目前，與我國簽訂稅收協(xié)定的國家有79個，已經(jīng)生效的65個，而有稅收饒讓條款的國家只有30多個，我國給予外商投資者的低稅率和減免稅等直接優(yōu)惠措施，外方需要在母國補繳稅款，實際轉(zhuǎn)化成了投資者所在國的稅收收入，并沒有使投資者最終受益。三是優(yōu)惠政策的實施主觀性、隨著性大。我國內(nèi)外資企業(yè)所得稅每年都有一些優(yōu)惠政策以法規(guī)、規(guī)章甚至規(guī)范性文件形式出臺，加上各地區(qū)為了本地區(qū)利益，無視稅法的統(tǒng)一性和嚴肅性，用減免稅優(yōu)惠政策作為招商引資廣告，隨意擴大優(yōu)惠范圍，越權(quán)減免稅，采用地方稅先征后還、即征即退等形式變相減免稅，搞低稅優(yōu)惠競爭，擾亂了正常的稅收秩序。我國已經(jīng)加入WTO，這種有失公平、公正、多變的稅收優(yōu)惠政策很可能面臨外國投資者的訴訟。

4.企業(yè)間稅負差異過大，部分企業(yè)稅負過重我國現(xiàn)行稅制對同一經(jīng)濟行為在各類主體之間稅收待遇上的差異性，尤其是在所得稅上表現(xiàn)最為明顯。如內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)企業(yè)與區(qū)外企業(yè)、現(xiàn)代企業(yè)制度試點企業(yè)與非試點企業(yè)、上市與非上市公司、境外上市與境內(nèi)上市公司之間在適用稅率以及所享受的稅收優(yōu)惠政策方面存在著較大的差異，導(dǎo)致稅收待遇不公現(xiàn)象非常突出。

我國的企業(yè)所得稅稅制所存在的上述弊端亟待通過所得稅制改革來完成。在中國已經(jīng)加入WTO的今天，在世界經(jīng)濟日益一體化的今天，中國的稅制改革不能脫離國際主流稅制的發(fā)展方向，不能莫視稅制的國際慣例，不能莫視稅制差異對國際資本流動的影響。所得稅制的國際借鑒，對探討我國所得稅制改革具有重要意義。

摘要：稅法是財富分割的利器，所得稅法更是以調(diào)節(jié)收入差距為主要功能，是實現(xiàn)分配的基本法律手段。然而，個人所得稅法調(diào)節(jié)功能乏力，工薪階層成為主要納稅人；企業(yè)所得稅法我國實行的是內(nèi)外兩套稅制，內(nèi)外資企業(yè)稅負嚴重失衡。如何解決企業(yè)在稅收待遇上的“國民待遇”問題，解決個人所得稅存在的“為富不稅”問題，如何認識和實現(xiàn)稅負公平和稅收的合理性問題？敬請關(guān)注本期高峰對話施政文：在這個初春的晚上很高興能和各位老師和同學一起迎來第二十期高峰對話。今天我們的主題是“所得稅改革與社會公平”，大家知道隨著近年來我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國目前的個人收入差距擴大，社會財富分配不公所帶來的貧富差距越來越大，目前我國的經(jīng)濟系數(shù)已經(jīng)將近5%了。在企業(yè)所得稅方面，內(nèi)外資企業(yè)稅收待遇不公平，這已經(jīng)成為經(jīng)濟和社會發(fā)展的突出問題，對維護社會公平與結(jié)構(gòu)和諧社會產(chǎn)生了重大影響。稅法是財富分割的利器，所得稅法更是以調(diào)節(jié)收入差距為主要功能，是實現(xiàn)分配的基本法律手段。然而，我國實行的是內(nèi)外兩套企業(yè)所得稅法，內(nèi)外資企業(yè)稅負嚴重失衡；個人所得稅法調(diào)節(jié)功能乏力，工薪階層成為主要納稅人。如何解決企業(yè)在稅收待遇上的“國民待遇”問題，解決個人所得稅存在的“為富不稅”問題，為實現(xiàn)社會公平、保護公民財產(chǎn)權(quán)提供有效的法律保障，成為我國正在緊鑼密鼓進行的所得稅法修改和急待推進的所得稅制改革的焦點問題。今天我們有幸請到了三位嘉賓對這個問題進行對話，他們是中國財稅法學研究會會長、北京大學財經(jīng)法研究中心主任、博士生導(dǎo)師劉劍文教授；中央財經(jīng)大學財政與公共管理學院副院長、現(xiàn)掛職任北京市地稅局副局長的劉桓教授；中國財稅法學會副會長、中國人民大學經(jīng)濟法研究中心副主任、博士生導(dǎo)師徐孟洲教授。讓我們用熱烈的掌聲歡迎三位教授的到來，首先有請劉劍文教授闡述他的觀點。

劉劍文：

各位老師、同學，晚上好，很榮幸能參加這次高峰對話。個人所得稅自1799年誕生于英國，迄今已經(jīng)有200多年的歷史。目前我國所得稅法存在的問題，施正文教授剛才已經(jīng)介紹了。我主要說兩個問題：一是國家征收所得稅的合理性和合法性，也就是為什么國家可以征收所得稅。二是怎樣看待所得稅征稅公平問題。

首先，關(guān)于國家征收所得稅的合理性與合法性問題。稅法乃是國家強制、無償?shù)厝〉枚愂帐杖胫ǎ惙ㄒ脖环Q為是“侵權(quán)法”，因為其是對納稅人財產(chǎn)的否定，是對納稅人權(quán)利的剝奪，是對納稅人財產(chǎn)權(quán)的侵犯。只不過與其他的侵權(quán)所不同的是，這種對納稅人財產(chǎn)的侵犯是由國家授權(quán)的，是國家法律所認可。

但國家為什么收稅，為什么能夠收稅呢？這就涉及到國家課稅的合法性與合理性問題。關(guān)于稅收的征收依據(jù)，大概存在以下幾種學說：1.公需說，也稱公共福利說，流行于17世紀，其代表任務(wù)是法國的博丹和德國的克洛克。該學說認為，國家的職能是滿足公共需要，增進公共福利，為此需通過征稅來獲得實現(xiàn)其職能的費用。2.交換說，也稱利益說，發(fā)端于18世紀，主要代表有盧梭﹑亞當，是自由主義與個人主義為基礎(chǔ)發(fā)展的結(jié)果。該學說認為，國家和個人是各自獨立平等的實體，國民因國家的活動獲利，理應(yīng)向國家納稅以作為報償。個人給國家稅款，國家給個人以保護。3.義務(wù)說，也稱犧牲說，起源于19世紀英國的稅收犧牲說，黑格爾為其代表之一。該學說認為，個人生活必須依賴于國家的生存，為了維持國家生存而納稅，是每個公民的義務(wù)。4.經(jīng)濟調(diào)節(jié)說：也稱市場失靈說，是凱恩斯理論的重要觀點。該學說認為，由于存在市場失靈，市場機制不能進行資源的有效配置和公平分配社會財富，因而需要社會經(jīng)濟政策予以調(diào)節(jié)和矯正。而稅收正是達到這一目的的重要手段，發(fā)揮法律的調(diào)節(jié)功能，對市場進行干預(yù)，為公眾提供公共物品。

稅收是以經(jīng)濟自由為前提的，應(yīng)與憲法無條件的保持一致。公民的權(quán)利主要體現(xiàn)為兩個方面，即人身權(quán)和財產(chǎn)權(quán)，稅法主要是對公民財產(chǎn)權(quán)的保障。1913年美國憲法修正案重新恢復(fù)開征所得稅，我國憲法第56條也規(guī)定：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)”，1991年6月30日，國務(wù)院了《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅實施細則》，并于1999年7月1日起實施，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)及其他經(jīng)濟組織就其所得也應(yīng)繳納稅款。稅法上的可稅性，即稅收的合法性與合理性，合理以合法為保障，合法是以合理為實質(zhì)內(nèi)容的。

摘要：現(xiàn)行差異性的企業(yè)所得稅制，存在種種弊端，亦與國際通行慣例不符，給我國建立公平的競爭環(huán)境帶來重重阻礙，不利于經(jīng)濟體制改革的推進。本文通過對內(nèi)外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一的必要性做了分析，并對內(nèi)外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一后對外資企業(yè)的影響進行了探討。

關(guān)鍵詞：新所得稅法；內(nèi)外資企業(yè)；優(yōu)惠政策

引言

2007年3月16日，全國人大通過了新的企業(yè)所得稅法，新的企業(yè)所得稅法明年將正式實施，由于統(tǒng)一企業(yè)所得稅將直接關(guān)系到外資企業(yè)在我國的利益，必定給外資企業(yè)帶來一定的影響。

（一）所得稅兩稅合一的必然性

1、我國財政收入具備調(diào)整內(nèi)外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一的實力

摘要：現(xiàn)行差異性的企業(yè)所得稅制，存在種種弊端，亦與國際通行慣例不符，給我國建立公平的競爭環(huán)境帶來重重阻礙，不利于經(jīng)濟體制改革的推進。本文通過對內(nèi)外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一的必要性做了分析，并對內(nèi)外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一后對外資企業(yè)的影響進行了探討。

關(guān)鍵詞：新所得稅法；內(nèi)外資企業(yè)；優(yōu)惠政策

Abstract:Thepresentdifferententerpriseobtainedtaxsystem,hasallsortsofmalpractices,alsowiththeinternationalprevailingpracticesymbol,doesnotestablishthefairenvironmentofcompetitionforourcountrytobringlayeronlayerhinders,doesnotfavortheeconomicrestructuringtheadvancement.ThisarticlehasmadetheanalysisthroughtheinternalForeign-fundedenterpriseincometaxunifiednecessity,afterandinternalForeign-fundedenterpriseincometaxunification,hascarriedonthediscussiontoForeign-fundedenterprise’sinfluence.

keyword:Newobtainedtaxlaw;InForeign-fundedenterprise;Preferentialpolicy

引言

2007年3月16日，全國人大通過了新的企業(yè)所得稅法，新的企業(yè)所得稅法明年將正式實施，由于統(tǒng)一企業(yè)所得稅將直接關(guān)系到外資企業(yè)在我國的利益，必定給外資企業(yè)帶來一定的影響。

一、新企業(yè)所得稅法的主要變化

新企業(yè)所得稅法的主要變化可以概括為“四個統(tǒng)一”。這“四個統(tǒng)一”包括：

(一)統(tǒng)一納稅義務(wù)人的納稅義務(wù)

新的企業(yè)所得稅法對現(xiàn)行內(nèi)資、外資稅法差異進行了整合。新稅法施行后，中國不同性質(zhì)、不同類別的企業(yè)，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、民營企業(yè)、合資企業(yè)和外資企業(yè)，均適用新的企業(yè)所得稅法。新企業(yè)所得稅法不再按照以往內(nèi)資企業(yè)所得稅以獨立核算為條件判定納稅人標準的做法，而以是否具有法人資格作為企業(yè)所得稅納稅人的認定標準，使內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的納稅人認定標準完全統(tǒng)一。

(二)統(tǒng)一稅率為25%

改變了內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅法定稅率均為33%，同時對一些特殊區(qū)域的外資企業(yè)實行24%、15%的優(yōu)惠稅率政策。而將企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一為25%，確保了內(nèi)外資企業(yè)納稅人在同一起跑線上公平競爭。不僅保持了我國稅制的競爭力。同時，也進一步促進和吸引外商投資。

1.對于工資支出，舊企業(yè)所得稅法下，內(nèi)資企業(yè)原只能按照計稅工資扣除，而外資企業(yè)則可以據(jù)實扣除。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)均可以按照工資的實際支出據(jù)實扣除，從而縮小了內(nèi)外資企業(yè)的差距，但新企業(yè)所得稅法同時規(guī)定，工資支出應(yīng)做到真實、合理，否則稅務(wù)機關(guān)有權(quán)調(diào)整工資扣除數(shù)。

2.舊企業(yè)所得稅法對于公益性捐贈只允許在年度應(yīng)納稅所得額的3%范圍內(nèi)扣除，超過部分不得扣除，這不僅使計算扣除限額時比較繁瑣，而且企業(yè)多捐贈卻未必能少納稅，無疑抑制了企業(yè)參與公益性捐贈的積極性；新企業(yè)所得稅法將公益性捐贈的扣除限額放寬為年會計利潤的12%，不僅使計算簡便，而且使企業(yè)捐贈公益事業(yè)越多，獲得的稅收優(yōu)惠也越多，無疑會提高企業(yè)捐贈公益事業(yè)的積極性。

3.舊稅法規(guī)定廣告費用可以在當年全部扣除；新企業(yè)所得稅法則規(guī)定企業(yè)實際支出的廣告費用按照年度銷售額的一定比例作為當年扣除限額，未能在當年全部扣除的可以在以后年度繼續(xù)扣除。

新稅法統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠政策，保留了對中西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠，并將稅收優(yōu)惠原則由以區(qū)域優(yōu)惠為主的格局轉(zhuǎn)為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔，兼顧社會進步的新的稅收優(yōu)惠格局，同時用間接優(yōu)惠替代直接優(yōu)惠，將稅收優(yōu)惠政策與具體項目掛鉤，將優(yōu)惠政策落到實處。具體而言：

1.擴大。新企業(yè)所得稅法放寬了地域限制，規(guī)定“國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”，同時嚴格了高新技術(shù)企業(yè)的認定標準，確保真正的高新技術(shù)企業(yè)享受到稅收優(yōu)惠政策；新企業(yè)所得稅法擴大了對環(huán)保的優(yōu)惠政策，規(guī)定“企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免”；對于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，新稅法規(guī)定，“創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額”，其投資額的可抵扣比例達到70%，優(yōu)惠力度相當大。

2.替代。