淺述中小企業稅收計劃風險預防

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論文關鍵詞:中小企業稅收籌劃風險防范

論文摘要：隨著人們法制觀念的增強,越來越多的中小企業意識到稅收籌劃對降低稅負的重要性,也迫切需要通過合理的稅收籌劃來規范企業的經營行為,為企業發展提供動力。但是,由于稅收籌劃經常是在稅法規定的邊緣操作,其風險無時不在,如何實現涉稅零風險吸引了人們越來越多的關注。

稅收籌劃的風險是指稅收籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。

一、中小企業的稅收籌劃風險

(一)中小企業自身因素帶來的風險

1、對稅收政策和稅收籌劃的認識存在誤區。片面認為稅收籌劃是財務人員的事情,與其他部門無關,或認為只要與稅務局的關系好,有事可以通過疏通擺平等,盲目操作,很容易形成納稅風險。一些企業把稅收籌劃誤解為單純的少納稅,甚至采取違規手法開展“籌劃”。有的企業籌劃人員的財務會計、稅收政策、企業管理、經濟法律等方面的專業知識欠缺,統籌謀劃、綜合分析判斷能力不強,很難使稅收籌劃真正取得實效。某鄉鎮煤礦年銷售額500余萬元,銷售對象大都是個體、私營企業,由于進項抵扣少,一般納稅人稅負在9%以上。該礦進行稅收籌劃,選擇小規模納稅人身份(征收率3%)。稅務機關檢查時,按照一般納稅人17%的稅率補繳了少繳稅款,不得抵扣進項稅,企業損失慘重。

2、稅收籌劃目的不明確導致的風險。稅收籌劃活動是企業財務管理活動的一個組成部分,稅后利潤最大化也只是稅收籌劃的階段性目標,而實現納稅人的企業價值最大化才是它的最終目標。因此,稅收籌劃要服務于企業財務管理的目標,為實現企業戰略管理目標服務。如果企業稅收籌劃方法不符合生產經營的客觀要求,稅負抑減效應行之過度而擾亂了企業正常的經營理財秩序,那么將導致企業內在經營機制的紊亂,最終將招致企業更大的潛在損失風險的發生。如,有的企業為了享受“兩免三減”免稅期的稅收優惠政策,人為加大成本費用,推遲盈利年度,以便調整“兩免三減”免稅期的到來,而忽視生產經營、造成連續虧損等,這種本末倒置的做法,對企業有百害而無一利,必然導致企業整體利益的損失和稅收籌劃的失敗。

3、籌劃方案不科學導致的風險。一些企業在稅收實踐中,過分追求納稅籌劃而忽視遵從稅收政策和財務核算規范,不科學的稅收籌劃時有發生,表現在稅收籌劃方案嚴重脫離企業實際,不符合成本效益原則,沒有從企業整體發展戰略角度設計,缺少全局觀和戰略觀,甚至違反稅法等。例如,某超市混淆返還收入與進場費、上架費、廣告費、管理費等的區別,鉆政策空子,不管與商品銷售量、銷售額有無聯系,都以進場費、上架費、管理費等名義與供貨方簽訂合同,人為調劑收入費用,假籌劃,真偷稅,90余萬元返還收入只申報營業稅,而不進行增值稅進項轉出。稅務機關查實后不但追征了稅款,還給予了相應的處罰。

4、稅收籌劃的客觀基礎條件不完善導致的風險。中小企業行業種類繁雜,行業門類齊全、所有制形式多樣化,投資規模小,資金、人員少,競爭力、抗風險度差,個別企業的投資人和經營管理者為了企業或個人的利益,往往重經營、重效益,而忽視對企業財務的重視,忽視對國家稅收政策的研究和運用。再加上這些企業往往經營規模不大,在企業內部的經營機構和內部組織機構的設置上都較簡單,沒有太多的管理層次。有的企業會計機構設置很不規范,有的獨資小企業甚至不設置會計機構,臨時從社會招聘一些兼職會計,目的就是出出報表,交交稅,規范管理、規范經營根本無從談起。有的中小企業即使設置了會計機構,一般也是層次不清、分工不明、會計人員業務水平不高。這樣會計核算不健全,賬證不完整,會計信息嚴重失真,造成稅收籌劃的基礎極不穩固,在這樣的基礎上進行稅收籌劃,其風險性極強。

(二)企業外部因素帶來的風險

1、稅收政策變化導致的風險。稅收政策按照目的不同可分為激勵性稅收政策、限制性稅收政策、照顧性稅收政策和維權性稅收政策。不同的稅收政策體現了國家不同的稅收導向和征收目的。隨著市場經濟的發展變化,國家產業政策和經濟結構的調整,稅收政策總是要作出相應的變更,以適應國民經濟的發展。因此,國家稅收政策具有不定期或相對較短的時效性。稅收籌劃是事前籌劃,每一項稅收籌劃從最初的項目選擇到最終獲得成功都需要一個過程,而在此期間,如果稅收政策發生變化,就有可能使得依據原稅收政策設計的稅收籌劃方案,由合法變成不合法,由合理變成不合理,從而產生籌劃風險。

2、稅務行政執法不規范導致的風險。稅收籌劃最本質的特點是合法性,但現實中這種合法性還需要稅務行政執法部門的確認。在確認過程中,客觀上存在由于稅務行政執法不規范從而導致稅收籌劃失敗的風險。首先,稅務法律、法規的不完善導致稅收政策執行偏差。多數稅收制度一般只對有關稅收的基本面作出相應規定,具體的稅收條款設置不完善,無法涵蓋所有的稅收事項;或者由于客觀情況發生了變化,稅法尚未根據變化了的客觀實際作出相應的調整;其次,稅法對具體的稅收事項常留有一定的彈性空間,在一定的范圍內,稅務機關擁有自由裁量權,客觀上也為稅收政策執行偏差提供了可能性;再次,行政執法人員的素質參差不齊也是導致稅收政策執行偏差的一個不可忽視的因素。因此,企業開展稅收籌劃經常會遇到來自一些基層稅務行政執法機關的觀念沖突與行為障礙。其結果是:企業合法的稅收籌劃行為,可能由于稅務行政執法偏差導致稅收籌劃方案成為一紙空文,或被認為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰;或將企業本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管,使企業對稅收籌劃產生錯覺,為以后產生更大的稅收籌劃風險埋下隱患。

二、中小企業防范稅收籌劃風險的對策

稅收籌劃的風險是客觀存在的,但也是可以防范和控制的。就中小企業而言,防范稅收籌劃風險主要應從以下幾個方面著手:

(一)正確認識稅收籌劃,規范會計核算。中小企業經營決策層必須樹立依法納稅的理念,這是成功開展稅收籌劃的前提。稅收籌劃可以在一定程度上提高企業的經營業績,但它只是全面提高企業財務管理水平的一個環節,不能將企業利潤的上升過多地寄希望于稅收籌劃,因為經營業績的提高要受市場變化、商品價格、商品質量和經營管理水平等諸多因素的影響。依法設立完整規范的財務會計賬冊、憑證、報表和正確進行會計處理,是企業進行稅收籌劃的基本前提。稅收籌劃是否合法,首先必須通過納稅檢查,而檢查的依據就是企業的會計憑證和記錄。因此,中小企業應依法取得和保全企業的會計憑證和記錄、規范會計基礎工作,為提高稅收籌劃的效果,提供可靠的依據。

(二)及時、系統地學習稅收政策,準確理解和把握稅收政策的內涵,緊密關注稅收政策的變化和調整。為了能夠及時調節經濟體現國家的產業政策,稅收政策總是處于不斷變化之中,稅收籌劃從某個角度講,就是利用稅收政策與經濟實際適應程度的不斷變化,尋找納稅人在稅收上的利益增長點,從而達到利益最大化。因此,進行稅收籌劃就是要不斷研究經濟發展的特點,及時關注稅收政策的變化趨勢。此外,要注意全面把握稅收政策,切勿抓住一點,不計其余,否則也會功虧一簣。事實上,全面、準確地把握政策是規避稅收籌劃風險的關鍵。中小企業在進行稅收籌劃時,應建立一套適合自身特點的稅收籌劃信息系統,如訂閱《中國稅務報》、《國家稅務總局公報》、《稅法速遞》等經濟類報刊,及時知曉稅收政策信息,收集和整理與企業經營相關的稅收政策及其變動情況,及時掌握稅收政策變化對企業涉稅事件的影響,準確把握立法宗旨,適時調整稅收籌劃方案,確保企業的稅收籌劃行為在合法的范圍內實施。

(三)提高企業稅收籌劃人員的素質,也可以借助社會中介機構、稅收專家的力量。稅收籌劃是一項高層次的理財活動,它包含著多方面的專業知識,如稅法、會計、投資、金融、貿易、物流等專業知識,專業性較強。因此,要求執業人員除了精通法律、稅收政策和會計外,還要通曉工商、金融、保險、貿易等方面的知識,而且能在短時間內掌握企業的基本情況、涉稅事項,籌劃意圖等,在獲取真實、可靠、完整的籌劃資料的基礎上,選準策劃切入點,制定正確的籌劃方案。中小企業由于專業、經驗和人才的限制,不一定能獨立完成,可以聘請具有專業勝任能力的稅收籌劃專家來進行操作,以提高稅收籌劃的規范性和合理性,完成稅收籌劃方案的制定和實施,從而進一步減少稅收籌劃的風險。

(四)保持稅收籌劃方案適度的靈活性。由于企業所處的經濟環境千差萬別,加之稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時刻處于變化之中,這就要求在稅收籌劃時,應該對未來的稅收政策走向有一定的預測,從而保持籌劃方案相對的靈活性,以便隨著稅法、相關政策的改變及預期經濟活動的變化隨時調整項目,對籌劃方案進行重新審查和評估,適時更新籌劃內容,采取措施分散風險,趨利避害,保證稅收籌劃目標的實現。

(五)營造良好的稅企關系。政府為了鼓勵納稅人按自己的意圖行事,已經把實施稅收差別政策作為調整產業結構、擴大就業機會、刺激國民經濟增長的重要手段。不同類型且具有相當大彈性空間的稅收政策、各地不同的稅收征管方式,使稅務執法機關擁有較大的自由裁量權。進行稅收籌劃的許多活動是在法律的邊界運作,稅收籌劃人員很難準確把握其確切的界限,有些問題在概念的界定上本來就很模糊。因此,中小企業要加強對稅務機關工作程序的了解,加強聯系和溝通,爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致,特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務機關和征稅人的認可。這樣,企業的稅收籌劃方案才能最終得以實施。

這里特別要強調的是,中小企業要防止對“協調與溝通”的曲解。即認為“協調”就是與稅務機關搞關系,并不惜對稅務機關領導人員進行賄賂,讓少數不稱職的稅務干部在處理稅收問題上睜一只眼,閉一只眼,以達到不繳稅或少繳稅、不被處罰或從輕處罰的目的。其實,在稅務機關稽查力度不斷加大的情況下,這種做法不僅不會幫助企業少繳稅,反而會加大企業的涉稅風險。

總之,中小企業在進行稅收籌劃時一定要樹立風險意識,認真分析各種可能導致風險的因素,積極采取有效措施,預防和減少風險,避免落入偷稅漏稅的陷阱,從而實現稅收籌劃的目的。

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